3 3 бухгалтерский учет факторинговых операций

3 3 бухгалтерский учет факторинговых операций

Расчет основных параметров


Все расчеты лучше проводить с применением отдельного субсчета «Расчеты по договору факторинга». Подписывая его, фирма продает свою задолженность.

Происходит выбытие актива. Поэтому на дату перехода сначала отражаются денежные потоки от:

  1. продажи долга;
  2. расходы, связанные с осуществлением расходных операций, продаж.

Если клиент не выполняет условия контракта, фактор имеет возможность сделать взыскание.

Все манипуляции облагаются НДС. Банковские сделки, освобожденные от уплаты НДС приведены в ст.

149. П.3, в которой факторинговые действия не обозначены.Факторинг бухучета может быть рассчитан с помощью программы 1С: Управление. При расчете основных параметров необходимо начислить НДС по сделке. Налог есть и на вознаграждение фактору.

После сбора бумаг происходит уступка прав требований, а задолженность в пользу агента списывается с клиента. Об этом делается запись в Дебет 51. Поставщик обозначает комиссию и делает это с помощью указанных выше проводок.

Комиссия также облагается НДС. Поэтому отображается налог.

Факторинг: бухгалтерский учет операций в целях налогообложения

Налог на прибыльОснование: статьи 265, 269 НК РФ.

При заключении договора факторинга, как правило, «Фактору» уплачиваются: — комиссия за обработку документов, — комиссия за выплату финансирования, — комиссия за факторинговое обслуживание, — в случае просрочки платежа дебитором – страхование риска несвоевременного платежа. Стоимость услуг финансового агента может быть выражена в абсолютном выражении или в процентном отношении.

Если вознаграждение «Фактора» установлено в фиксированной сумме, то в налоговом учете его можно полностью отразить в составе прочих расходов (на основании подп.

25 п. 1 ст. 264 НК РФ) в случае, если дебиторская задолженность возникла по операциям, связанным с реализацией продукции.

Данная комиссия признается внереализационным расходом (на основании подп.

15 п. 1 ст. 265 НК РФ), если дебиторская задолженность возникла по внереализационным операциям. В отношении комиссионных вознаграждений, установленных в виде процентов от суммы уступленного денежного требования или суммы финансирования, налоговый кодекс не устанавливает норм учета расходов. В связи с этим на практике существует две позиции по вопросу учета таких расходов: 1.

Согласно подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (не нормируемые расходы). 2. Согласно подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ как внереализационные расходы, в составе расходов в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ (нормируемые расходы).

2. Согласно подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ как внереализационные расходы, в составе расходов в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ (нормируемые расходы). Налог на добавленную стоимость 2.1.

Налоговая базаОснование: статьи 154, 155 НК РФ. Налоговая база по налогу на добавленную стоимость по операциям реализации товаров, услуг, денежные требования по которым уступаются клиентом «Фактору», определяется в общеустановленном порядке, т.

е. как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога на добавленную стоимость. 2.2. Момент определения налоговой базыОснование: статья 167 НК РФ. Моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из следующих дат: 1.

День отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав. 2. День оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. То, что клиент пользуется факторингом, не влечет за собой изменений в моменте определения налоговой базы по НДС, при этом клиент получает средства, необходимые для уплаты в бюджет налога по отгруженным, но еще не оплаченным покупателями товарам.

2.3. Налоговые вычетыОснование: статьи 171, 172 НКРФ.

Сумма налога на добавленную стоимость с комиссии «Фактора» подлежит вычету клиентом на основании счета-фактуры, выставленного «Фактором», в общеустановленном порядке.

Пример 2

ООО «Белая акация» 01.11.2017 получила от поставщика ООО «База „Электротовары»» товары на общую сумму 5 900 000 руб.

Товары предназначены для продажи оптом. Договором с поставщиком предусмотрена 30 дней отсрочки оплаты товаров. 06.11.2017 — от поставщика получено уведомление об уступке денежного требования по договору поставки банку ЗАО «Нефтепромбанк» по договору факторинга. 30.11.2017 — ООО «Белая акация» перечислило денежные средства банку ЗАО «Нефтепромбанк» в сумме 5 900 000 руб.
30.11.2017 — ООО «Белая акация» перечислило денежные средства банку ЗАО «Нефтепромбанк» в сумме 5 900 000 руб. по договору факторинга в счет оплаты задолженности за товары.

Поступление товаров в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 отражается документом Поступление (акт, накладная) с видом операции Товары (накладная). При проведении документа формируются проводки: Дебет 41.01 Кредит 60.01- на стоимость товаров без НДС (5 000 000 руб.); Дебет 19.03 Кредит 60.01- на сумму НДС (900 000 руб.). Для тех счетов, где поддерживается налоговый учет, соответствующие суммы вводятся в специальные ресурсы регистра бухгалтерии.

Изменение кредитора (перенос задолженности поставщику на факторинговую компанию) в программе отражается документом Корректировка долга с видом операции Перенос задолженности (рис. 5). Рис. 5. Перенос задолженности поставщику В шапке документа пользователем указывается:

  1. в поле Перенести — значение из списка Задолженность поставщику;
  2. в поле Поставщик (кредитор) — наименование поставщика, задолженность которого переносится (элемент справочника Контрагенты);
  3. дата уведомления об уступке права требования по договору факторинга;
  4. в поле Новый поставщик — наименование факторинговой компании согласно уведомлению об уступке права требования (элемент справочника Контрагенты);
  5. в поле Валюта — валюта расчетов.

В табличной части документа Корректировка долга на закладке Задолженность поставщику (кредиторская задолженность) пользователь указывает:

  1. сумму расчетов по договору факторинга;
  2. наименование договора, задолженность по которому переносится (элемент справочника Договоры);
  3. новый договор, по которому переносится задолженность (элемент справочника Договоры);
  4. счет учета, на котором была учтена задолженность перед поставщиком;
  5. новый счет учета, на который переносится кредиторская задолженность.
  6. переносимую сумму;
  7. документ расчетов, задолженность по которому переносится;

Табличная часть может быть заполнена автоматически по команде Заполнить — Заполнить остатками по взаиморасчетам. При проведении документа в регистр бухгалтерии вводится проводка, отражающая перенос кредиторской задолженности с ООО «База „Электротовары»» на ЗАО «Нефтепромбанк»: Дебет 60.01 Кредит 60.01- на сумму задолженности с учетом НДС (5 900 000 руб.).

Соответствующие суммы вводятся в специальные ресурсы для целей налогового учета.

Погашение кредиторской задолженности перед факторинговой компанией отражается документом Списание с расчетного счета с видом операции Оплата поставщику.

В документе указываются:

  1. сумма платежа;
  2. номер и дата платежного поручения;
  3. получатель денежных средств (элемент справочника Контрагенты);
  4. счета расчетов (60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») и авансов (60.02 «Расчеты по авансам выданным»);
  5. порядок погашения задолженности (По документу), а также указывается оплачиваемый документ поступ-ления.
  6. договор факторинга, на основании которого осуществляется платеж (элемент справочника Договоры);
  7. ставка налога на добавленную стоимость;
  8. статья движения денежных средств (элемент одноименного справочника);
  9. дата списания денежных средств;

При проведении документа в регистр бухгалтерии вводится проводка (и соответствующие суммы в специальные ресурсы для целей налогового учета) по погашению задолженности перед факторинговой компанией денежными средствами: Дебет 60.01 Кредит 51- на сумму имеющейся задолженности с учетом НДС (5 900 000 руб.). 1С:ИТС Об отражении факторинговых операций в учете покупателя (в том числе о переносе задолженности на нового кредитора) см.

в справочнике раздела «Бухгалтерский и налоговый учет».

Продолжительность ролика — 1:30 Темы: , Рубрика: Поделиться с друзьями: Подписаться на комментарии Отправить на почту Печать

Изменим условиями нашего примера.

Организация-покупатель по договору поставки не оплатила товары в течение одного месяца после отгрузки. Согласно договору поручительства Банк направляет Поручителю уведомление о нарушенном обязательстве.

Поручитель возвращает банку ранее перечисленные денежные средства в размере 944 000 руб. Продавцом выставлена покупателю претензия на сумму дебиторской задолженности в размере 1 180 000 руб. В бухгалтерском учете продавца эти операции отражаются записями: Дебет 76.5 «Расчеты с банком по договору факторинга» Кредит 51 — возврат банку ранее перечисленные денежные средства в размере 80 % от суммы по договору факторинга 944 000 руб.

(1 180 000 * 80 %); Дебет 76.2 «Расчеты по претензиям к покупателю» Кредит76.5 «Расчеты с банком по договору факторинга» — отражена претензия к покупателю за неоплаченный товар на сумму 1 180 000 руб.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете покупателя делаются следующие записи.

Содержание операции Дт Кт На дату отгрузки товара поставщиком Отражены затраты на приобретение товара 41 «Товары» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Отражен НДС, предъявленный поставщиком 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» НДС, предъявленный поставщиком, принят к вычету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 19, субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» На дату передачи денежного требования Изменен кредитор в связи с заключением договора факторинга 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по договору факторинга» На дату оказания услуг по факторинговому обслуживанию Отражена сумма комиссионного вознаграждения за услуги факторинговой компании 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» 76, субсчет «Расчеты по договору факторинга» Отражен НДС с суммы комиссионного вознаграждения за услуги факторинговой компании 19, субсчет «НДС по выполненным работам (услугам) сторонних организаций» 76, субсчет «Расчеты по договору факторинга» НДС с суммы вознаграждения принят к вычету 68, субсчет «НДС» 19, субсчет «НДС по выполненным работам (услугам) сторонних организаций» На дату оплаты в соответствии с установленным договором факторинга сроком платежа Оплачены задолженность за поставленный товар и комиссионное вознаграждение за услуги факторинговой компании 76, субсчет «Расчеты по договору факторинга» 51 «Расчетный счет» Как видите, сложностей с учетом (как с бухгалтерским, так и с налоговым) при заключении договора закупочного факторинга у вас возникнуть не должно.

Содержание операции Дт Кт На дату отгрузки товара поставщиком Отражены затраты на приобретение товара 41 «Товары» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Отражен НДС, предъявленный поставщиком 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» НДС, предъявленный поставщиком, принят к вычету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 19, субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» На дату передачи денежного требования Изменен кредитор в связи с заключением договора факторинга 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по договору факторинга» На дату оказания услуг по факторинговому обслуживанию Отражена сумма комиссионного вознаграждения за услуги факторинговой компании 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» 76, субсчет «Расчеты по договору факторинга» Отражен НДС с суммы комиссионного вознаграждения за услуги факторинговой компании 19, субсчет «НДС по выполненным работам (услугам) сторонних организаций» 76, субсчет «Расчеты по договору факторинга» НДС с суммы вознаграждения принят к вычету 68, субсчет «НДС» 19, субсчет «НДС по выполненным работам (услугам) сторонних организаций» На дату оплаты в соответствии с установленным договором факторинга сроком платежа Оплачены задолженность за поставленный товар и комиссионное вознаграждение за услуги факторинговой компании 76, субсчет «Расчеты по договору факторинга» 51 «Расчетный счет» Как видите, сложностей с учетом (как с бухгалтерским, так и с налоговым) при заключении договора закупочного факторинга у вас возникнуть не должно.

Все операции отражаются так же, как при обычной покупке.

*** В основном закупочный факторинг безрегрессный.

Но так как разные факторинговые компании используют разные схемы, бывает, факторы заключают договоры с регрессом (с правом обратного требования к поставщику возместить уплаченную ему сумму). То есть если вы вовремя не расплатитесь с факторинговой компанией, фактор потребует у поставщика вернуть ему деньги, полученные за проданный товар. В таком случае вы опять будете должны своему поставщику.

Поэтому, прежде чем подписать договор факторинга, уделите особое внимание его условиям и тому, насколько они соответствуют вашим потребностям.

Учет у покупателя

Поставщик при передаче своей дебиторской задолженности факторинговой компании уведомляет должника в письменной форме. После этого покупатель перечисляет денежные средства за полученные материальные ценности фактору.

Для того, чтобы «перекинуть» свою задолженность от продавца факторинговой компании нужно сделать проводку:

  1. Дебет 60.1 (продавец) Кредит 60.1 (фактор).

Отражают оплату стандартной записью:

  1. Дебет 60.1 (фактор) Кредит 51.

Пример: Организация получила от поставщика товары на сумму 700 000 руб. (НДС 106 780 руб.) с отсрочкой платежа на 3 месяца.

Через месяц было получено уведомление, что задолженность организации перешла банку по договору факторинга и по истечении срока задолженность нужно перечислить на его счет. Проводки: Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание 41 60 Получен товар от поставщика 593 220 Товарная накладная 19.03 60 Учтен входной НДС 106 780 Товарная накладная 68 НДС 19.03 НДС принят к вычету 106 780 Счет-фактура 60.1 60.1 Переоформлена кредиторская задолженность на фактора 700 000 ИзвещениеБухгалтерская справка 60.1 51 Перечислены деньги за товар фактору 700 000 Платежное поручение

Преимущества и недостатки факторинга

Преимущества факторинга:

  • Мягкие требования к платежеспособности поставщика;
  • Заключение договора факторинга можно расценивать как страховку от неуплаты или страховку валютных рисков при международных сделках;
  • Привлечение покупателей гибким графиком оплаты товара или услуг.
  • Ускорение и гарантия бесперебойного оборота денежных средств. Целевое использование денежных средств происходит в полном объеме (при использовании кредитов на счете у компании должен всегда быть постоянный остаток);
  • Экономия на налоге на прибыль, который уплачивается с момента отгрузки товара. Без факторинга возможна такая ситуация, когда налоговые обязательства за товар наступят раньше, чем поставщик получит средства от покупателя;
  • Финансирование посредством факторинга не считается кредитом, а значит не влияет на баланс фирмы;
  • Не требуется залог;
  • Фирма, занимающаяся факторингом, по факту организует инкассацию долга клиента;

Недостатки факторинга по сравнению с кредитованием:

  • Высокая стоимость – комиссия факторинга в России может составлять до 10% от задолженности покупателя или до 30% годовых;
  • При быстром и отлаженном ритме оплат факторинг бессмысленен;
  • На практике в настоящее время факторинг применим исключительно к поставкам, оплачиваемым по безналу.
  • Необходимо предоставлять подробную информацию о покупателях;

Если вы фактор

Дебет Кредит Операция

  1. 7 91.1 Учли доход от сделки.
  2. 5 51 Перечислили поставщику вторую выплату (за вычетом комиссионных).
  3. 5 51 Перечислили поставщику первую выплату.
  4. 58 76.5 Учли финансовое вложение (долг за отгрузку минус комиссионные).
  5. 2 68 Начислили НДС по комиссионным (от разницы между полученным и учтенным финансированием).
  6. 51 76.7 Получили оплату от покупателя.

Как операции факторинга реализуются на практике

Схему организации факторинговой операции для наглядности можно представить в виде цепочки следующих операций:

  • Посредник при этой сделке – организация – фактор – осуществляет доплату до полной суммы по заключенному договору на поставку ценностей;
  • Организация, которая приобрела ценности, оплачивает фактору не только сумму доплаты по договору, но и величину комиссии за совершение сделки и предоставленный период рассрочки.
  • Организация, являющая дебитором, частично оплачивает поставку;
  • Организация, выступающая в роли поставщика, передает своему контрагенту ценности (товары, услуги);

Учет операций факторинга у поставщика

Поставщик ведет учет по следующей схеме:

  • После задолженность в пользу банка списывается с покупателя: Дебет 91.2 Кредит 62.
  • А затем поставить к возмещению: Дебет Кредит .
  • После сбора необходимых документов (товарные накладные, счета-фактуры) и подписания договора факторинга, осуществляется уступка прав требований факторинговой компании. Данная операция отражается по дебету 76 счета и кредиту счета 91.1.
  • Комиссия облагается НДС, поэтому нужно отразить налог: Дебет 19 Кредит 76.
  • Отражает дебиторскую задолженность покупателя: Дебет 62 Кредит .
  • Как только получены денежные средства от факторинговой компании, делают запись в дебет в корреспонденции по кредиту 76.
  • Начисляет НДС по реализационной сделке: Дебет 90.3 Кредит .
  • Поставщик отражает комиссию банку по договору факторинга проводкой Дебет 91.2 Кредит 76.

Если дебиторская задолженность оказалась безнадежной и покупатель не погасил долг перед факторинговой компанией, то перевод банку придется вернуть (Дебет 76 Кредит – возврат ранее перечисленных денежных средств в размере 80-90% от суммы долга), а покупателю выставить требование об оплате и самостоятельно взыскивать деньги (Дебет 76 «Расчеты по претензиям Кредит 76 «Расчеты с банком»).Пример:Продавец отгрузил покупателю, который гарантировал оплату в течение следующих двух месяцев) товары на сумму 450 000 руб.

(НДС 68 644 руб.). Организация-поставщик заключила с банком соглашение на услугу факторинга и передала дебиторскую задолженность. По договору банк выплачивает продавцу сразу 90% от суммы задолженности, а остальные деньги после оплаты покупателя. Комиссия составляет 0,3% от всей суммы.Проводки: Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание 62 Отражена задолженность покупателя 450 000 Товарная накладная 90.3 Начислен НДС по реализации 68 644 Товарная накладная 90.2.1 41.1 Списание отгруженных товаров 387 235 Товарная накладная 76 91.1 Дебиторская задолженность передана банку 450 000 Договор факторингаТоварная накладнаяБухгалтерская справка 91.2 62 Списание задолженности покупателя 450 000 Бухгалтерская справка 76 Получена оплата за товары в размере 90% 405 000 Выписка банка 91.2 76 Комиссия банка 13 500 Акт выполненных работСчет-фактура 76 НДС по комиссии 2059 Счет-фактура НДС принят к вычету 2059 Счет-фактура 76 Получены от банка остатки задолженности за товары минус комиссия банка 31 500 Выписка банка Если организация получает рассрочку платежа, есть вероятность того, что ее долг будет переуступлен по договору факторинга.

В лице факторинговой компании может выступать кредитное учреждение, банк или юридическое лицо.

Пример 1

ООО «Белая акация» (ОСНО, плательщик НДС, применяет положения ПБУ 18/02) отгрузила 20.09.2017 ООО «ТД „Комплексный»» товары на общую сумму 826 000 руб.

в том числе НДС 18 %. Договором с покупателем предусмотрена 30 дней отсрочки оплаты товаров.

В связи с потребностью в оборотных средствах ООО «Белая акация» заключило договор факторинга с ЗАО «Нефтепромбанк», согласно которому банк передает ООО «Белая акация» денежные средства в счет денежного требования к ООО «ТД „Комплексный»» на сумму 826 000 руб. По условиям договора банк передает клиенту денежные средства в сумме 660 800 руб. не позднее 3 рабочих дней с даты подписания акта об уступке требования, а оставшиеся денежные средства за вычетом комиссии — не позднее 3 рабочих дней с даты погашения банку задолженности покупателем.

Комиссия банка составляет 24 780 руб., в том числе НДС 18 %. 28.09.2017 — ООО «Белая акация» и ЗАО «Нефтепромбанк» подписали акт об уступке требования. 29.09.2017 — на расчетный счет ООО «Белая акация» поступили денежные средства по договору факторинга в сумме 660 800 руб.

22.10.2017 — от банка получен акт на оказание услуг по договору факторинга на сумму 24 780 руб. и счет-фактура на сумму НДС по оказанным услугам. 23.10.2017 — на расчетный счет ООО «Белая акация» поступили денежные средства по договору факторинга в сумме 140 420 руб.

Реализация товаров оптовому покупателю в прог-рамме отражается документом Реализация (акт, накладная) с видом операции Товары (накладная). При проведении документа в регистр бухгалтерии вводятся записи: Дебет 62.01 Кредит 90.01.1- на общую сумму выручки от реализации товаров с НДС (826 000 руб.); Дебет 90.02.1 Кредит 41.01- на стоимость реализованных товаров (500 000 руб.); Дебет 90.03 Кредит 68.02- на сумму НДС по реализации товаров (126 000 руб.).

Для тех счетов, где поддерживается налоговый учет, соответствующие суммы вводятся в специальные ресурсы регистра бухгалтерии.

Заключение договора факторинга отражается документом Передача задолженности на факторинг (рис. 2). Рис. 2. Передача задолженности на факторинг В шапке документа указываются:

  1. дата заключения договора факторинга;
  2. договор с факторинговой компанией (элемент справочника Договоры с видом договора С факторинговой компанией ).
  3. договор с покупателем на поставку товаров (элемент справочника Договоры);
  4. факторинговая компания (элемент справочника Контрагенты);
  5. покупатель товаров — дебитор (элемент справочника Контрагенты);

В табличной части документа Передача задолженности на факторинг указываются:

  1. счет, на котором учтена задолженность покупателя.
  2. расчетные документы и суммы задолженности покупателя-дебитора, которые уступаются факторинговой компании;

Табличная часть может быть заполнена по команде Заполнить — Заполнить остатками по взаиморасчетам.

При проведении документа в регистр бухгалтерии вводятся проводки: Дебет 76.13 Кредит 91.01- на сумму задолженности, передаваемой в факторинговую компанию (826 000 руб.); Дебет 91.02 Кредит 62.01- на сумму задолженности покупателя, списываемой с учета (826 000 руб.). Соответствующие суммы вводятся в специальные ресурсы регистра бухгалтерии для целей налогового учета.

В указанной ситуации разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не возникает. Аналитический учет факторинговых операций на субсчетах 91.01 «Прочие доходы» и 91.02 «Прочие расходы» в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 ведется с использованием предопределенной статьи прочих доходов и расходов Уступка права требованияпо договору факторинга. Поступление денежных средств по договору факторинга в программе отражается документом Поступление на расчетный счет с видом операции Оплата от факторинговой компании (рис.

3). Рис. 3. Оплата от факторинговой компании В документе указываются:

  1. факторинговая компания — плательщик (элемент справочника Контрагенты);
  2. сумма платежа;
  3. дата поступления денежных средств;
  4. договор факторинга (элемент справочника Договоры);
  5. дата и номер платежного поручения;
  6. статья учета движения денежных средств (элемент справочника Статьи движения денежных средств);
  7. назначение платежа.

При проведении документа в регистр бухгалтерии вводится проводка: Дебет 51 Кредит 76.13- на сумму поступивших денежных средств (660 800 руб.).

Указанная сумма также вводится в специальные ресурсы регистра бухгалтерии для целей налогового учета. Учет вознаграждения банка по договору факторинга в программе отражается документом Поступление (акт, накладная) с видом операции Услуги факторинга (рис. 4). Рис. 4. Услуги факторинга В шапке документа указываются:

  1. договор факторинга (элемент справочника Договоры).
  2. реквизиты документа об оказании услуг;
  3. факторинговая компания — поставщик услуг (элемент справочника Контрагенты);

В табличной части документа указываются:

  1. ставка НДС, указанная в документах факторинговой компании;
  2. счета учета и аналитика для учета расходов на услуги факторинга с бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли.
  3. стоимость услуг;
  4. наименование оказанной услуги (элемент справочника Номенклатура);

В форме документа также указываются реквизиты счета-фактуры, выставленного поставщиком факторинговых услуг.

При проведении документа в регистр бухгалтерии вводятся проводки: Дебет 91.02 Кредит 76.13- на стоимость услуг факторинга без НДС (21 000 руб.); Дебет 19.03 Кредит 76.13- на сумму НДС по услугам факторинга (3 780 руб.).

Соответствующие суммы вводятся в специальные ресурсы регистра бухгалтерии для целей налогового учета, при этом разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не возникает. Поступление остатка денежных средств по договору факторинга в программе отражается документом Поступление на расчетный счет с видом операции Оплата от факторинговой компании.

При проведении документа в регистр бухгалтерии вводится проводка: Дебет 51 Кредит 76.13- на сумму поступивших денежных средств (140 420 руб.). Указанная сумма также вводится в специальные ресурсы регистра бухгалтерии для целей налогового учета.

1С:ИТС Подробнее об отражении факторинговых операций в учете продавца см.

в справочнике раздела «Бухгалтерский и налоговый учет». Продолжительность ролика — 01:43.

Особенности факторинга проводки

По договору поставщик передает товар с возможностью отсрочки платежа.

При этом право требовать долг передает фактору, выплачивая за это ему комиссию.

Такой подход позволяет фирмам продавать продукцию, вкладывать деньги в совершенствование своей системы. Однако после уступки на клиенте остаются первоначальные обязательства, поэтому они продолжает нести риски.

Он выступает в качестве поручителя должника. По законодательству (ст. 128 ГК РФ). Такое требование является частью имущества организации.

Продажа уступки отражается во всех бухгалтерской документации в качестве активов. Поступления от продажи будут прописаны в качестве операционных доходов.

Налогообложение и бухгалтерский учет факторинговых операций.

Часть 1

По данным АФК, оборот рынка факторинга в России во втором полугодии 2012 года превысил 617 млд.

рублей. Все больше компаний обращаются к услугам Факторов, успев оценить за 14 лет существования отрасли те возможности безопасного роста, которые дает бизнесу факторинг и финансовая логистика.

Тем не менее, вопросов у Клиентов по-прежнему много, и сегодня ifactoring расскажет читателям о таком важном вопросе, как бухгалтерский учет и налогообложение факторинговых операций. В сети интернет и деловой литературе можно найти публикации по данной теме, но большинство из них датируются 2002 – 2004 годами и уже, естественно, не актуальны. Как правило, Фактор консультирует Клиента в начале работы по юридическому и бухгалтерскому оформлению факторинговых операций, предоставляя методические рекомендации, как это делает, например, НФК.

Главный бухгалтер крупной производственной компании, работают с НФК по факторингу без регресса с 2010 года:«Честно говоря, сообщение директора о начале работы по факторингу и бухгалтерия и юридическая служба восприняли без особого энтузиазма. Много вопросов вызывал документооборот и установка электронной системы е-факторинг. Было совершенно неясно, каким образом отражать работу по факторингу в налоговом учете.

Попытки найти информацию в открытых источниках не привели к успеху. Тогда мы попросили выслать какую-либо информацию представителей факторинговой компании.

Сотрудники НФК откликнулись сразу же. Мы получили подробную инструкцию по электронной почте, а с системой е-факторинг нас научил работать клиентский менеджер, приехав к нам в офис. Первая же подача отчетности не вызвала никаких сложностей».

Чтобы разобраться с тем, что же все-таки представляет из себя бухгалтерский учет и налогобложение факторинговых операций, мы обратились в НФК за информацией. Итак, рассмотрим, каким образом организован налоговый учет самых популярных факторинговых продуктов:факторинга без регресса и факторинга с регрессом.

Факторинг без регресса Схема факторингового обслуживания выглядит следующим образом: Рекомендации по бухгалтерскому учету операций по договору финансирования под уступку денежного требования (операций факторинга без права регресса) при условии оплаты комиссионного вознаграждения на основании выставленного счета: Обращаем внимание, на такой немаловажный факт, как то, что при использовании факторинга без права регрессасумма дебиторской задолженности в бухгалтерском учете не отражается на забалансовом счете 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные», так как риск неисполнения обязательства Покупателем несет Фактор. Т.е. фактически дебиторка списывается с баланса в момент продажи ее Фактору.

Налоговый учет операций по договору финансирования под уступку денежного требования (операций факторинга без права регресса)1.1. Налог на прибыльОснование: статьи 269, 279 НК РФ Вознаграждение Фактора по договору факторинга без регресса является в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль ничем иным как отрицательной разницей между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг), которая признается убытком для целей налогообложения в порядке, предусмотренном статьей 279 НК РФ. 1.2. Налог на добавленную стоимость 1.2.1.

Налоговая базаОснование: статьи 154, 155 НК РФ Налоговая база по налогу на добавленную стоимость по операциям реализации товаров (работ, услуг), денежные требования по которым уступаются Клиентом Фактору, определяется в общеустановленном порядке, т.е.

как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога на добавленную стоимость. 1.2.2. Момент определения налоговой базыОснование: статья 167 НК РФ Моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из следующих дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Использование Клиентом факторинга в своей деятельности не влечет за собой изменений в моменте определения налоговой базы по НДС, при этом Клиент получает средства, необходимые для уплаты в бюджет налога по отгруженным, но еще не оплаченным покупателями товарам.

1.2.3. Налоговые вычетыОснование: статьи 171, 172 НК РФ Сумма налога на добавленную стоимость с комиссии Фактора подлежит вычету Клиентом на основании счета-фактуры, выставленного Фактором, в общеустановленном порядке.

В следующий раз мы рассмотрим, каким образом организован налоговый учет операций по продукту факторинг с регрессом. Источник: . Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе.

Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Как отразить факторинговую операцию в бухгалтерском учете

Способ учета факторинговой сделки зависит от вида договора.

На 2017 г. актуальны два вида факторинга:

  1. без регресса— рискует финансовый агент, поскольку в случае неоплаты его расходы не возмещаются.
  2. с регрессом— договор с риском для поставщика; если покупатель не оплатит долг, полученные от фактора деньги придется вернуть;

Для бухгалтерского учета оба вида факторинга имеют некоторые отличия.

По понятным причинам, клиенты чаще заключают сделки без регресса, поэтому рассмотрим, как отразить операцию факторинга именно по такому договору.

Документирование факторинга

Рассмотрим, какие документы нужно оформить, если вы решите воспользоваться услугами факторинга. Каждый шаг обозначает документ. ШАГ 1. Подписывается договор купли-продажи (или поставки) товара между поставщиком и покупателем.

ШАГ 2. Заключается трехсторонний договор факторингового обслуживания между факторинговой компанией, покупателем и поставщиком, в котором определяются условия финансирования закупок покупателя и оплаты комиссионного вознаграждения, обязанности и ответственность всех сторон.

Подписание именно трехстороннего договора важно потому, что фактически получателем финансирования является поставщик товара, а оплачивает услуги покупатель.

Также в договоре обязательно должно быть указано, что целью его заключения является предоставление отсрочки платежа покупателю. Это будет подтверждением обоснованности расходов покупателя по комиссионным платежам за факторинговое обслуживание для целей налогообложения прибыли.

ШАГ 3. Поставщик отгружает товар покупателю. Стороны подписывают отгрузочные документы (например, товарные накладные), которые доказывают факт поставки товара, переход права собственности на товар к покупателю и возникновение у покупателя задолженности перед поставщиком по оплате товара.

Счет-фактуру на отгруженный товар поставщик выставляет покупателю в обычном порядкеп. 3 ст. 168 НК РФ. ШАГ 4. Покупатель подтверждает фактору действительность поставки, отсутствие претензий по ней и, соответственно, размер своего долга по отгруженным товарам. В большинстве случаев это оформляется в виде приложения к соглашению, заключенному с фактором.

ШАГ 5. Поставщик передает факторинговой компании отгрузочные документы (оригиналы) на поставку товаров и уступает ей денежное требование к покупателю. При этом дополнительно подписывать акт приема-передачи права денежного требования не нужно (но можно и подписать), ведь условие об уступке долга уже закреплено в договоре факторингап. 2 ст. 826 ГК РФ. И после этого фактор оплачивает поставщику отгруженный товар.

ШАГ 6. Как и обычные услуги, факторинговые должны подтверждаться актом, содержащим все реквизиты первичного документаст.

9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Документ составляется на дату завершения сделки по финансированию. Эта дата определяется в соответствии с условиями договора факторинга.

Счет-фактуру на свое вознаграждение фактор выставляет покупателю в обычном порядкеп. 3 ст. 168 НК РФ.

Отражение в бухгалтерском учете операций факторинга

Операции факторингового сопровождения сделки должны найти свое отражение в бухгалтерском учете компании.

В соответствии с принятой практикой бухгалтерского учета факторинговых операций, а также на основании ПБУ 10/99, комиссионное вознаграждение должно быть включено в состав операционных расходов фирмы. Данное требование актуально для целей бухгалтерского учета.

Что касается учета налогового, то величину вознаграждения необходимо включить в состав внереализационных расходов

Что такое факторинг и когда он полезен?

По сути своей факторинг — это обмен будущей выручки на деньги.

Вы продали товар и выставили за него счет клиенту. Счет — это будущая выручка, денег на руках у вас нет.

Банк или факторинговая компания берет этот счет и оплачивает его раньше, чем это сделает ваш покупатель. Так в расчетах между продавцом и клиентом появляется посредник — фактор. Он может, помимо оплаты, вести торговый документооборот.

Читайте также Отрицательный баланс в бухгалтерии Еще одной сферой применения факторинга является кредитование, то есть, когда организация принимает решение привлечь большой объем кредитных ресурсов под залог.

Пример

Организация-продавец по договору поставки отгрузила организации-покупателю товары на сумму 1 180 000 руб., в том числе НДС 180 000 руб.

Организация-покупатель по договору поставки обязуется оплатить товары в течение одного месяца после отгрузки. Продавец заключил с банком договор факторинга и уступил банку право требования долга покупателя за поставленные товары.

Продавец уведомляет покупателя о сделке. По условиям договора банк сначала перечисляет 80 % суммы поставки, а после оплаты ее покупателем — оставшиеся 20 % за минусом вознаграждения (которое в соответствии с договором составляет 0,2 % от суммы договора).

В бухгалтерском учете продавца эта операция отражается следующими записями: Дебет 62.1 Кредит 90.1- отражена задолженность за проданные товары на сумму 1 180 000 руб.; Дебет 90.3 Кредит 68.2- отражена сумма НДС по проданным товарам — 180 000 руб.(1 180 000 * 18/118). После отгрузки продавец заключил с банком договор факторинга и уступил банку право требования долга с покупателя за поставленные товары. Продавец уведомляет покупателя о сделке.

По условиям договора банк сначала перечисляет 80 % суммы поставки, а после оплаты ее покупателем — оставшиеся 20 % за минусом вознаграждения.

В бухгалтерском учете продавца эти операции отражаются записями: Дебет 76.5 «Расчеты с банком по договору факторинга» Кредит 91.1- отражена уступка банку денежного требования на сумму 1 180 000 руб.; Дебет 91.2 Кредит 62.1- списано денежное требование, уступленное банку на сумму 1 180 000 руб.; Дебет 51 Кредит 76.5 «Расчеты с банком по договору факторинга»- перечислены банком 80 % денежные средства по договору факторинга 94 400 руб. (1 180 000 * 80 %). Сумма вознаграждения банка по договору равна 0,2 % размера переданного требования, что составило 23 600 руб. (1 180 000 руб. * 0,2 %), в том числе НДС — 3 600 руб.

После оплаты товаров должником банк перечислил продавцу оставшиеся 20 % за минусом вознаграждения.

В бухгалтерском учете продавца это будет отражено следующими записями: Дебет 51 Кредит 76.5 «Расчеты с банком по договору факторинга»- перечислены банком денежные средства по договору факторинга 212 400 руб.(1 180 000 — 20 % — 23 600); Дебет 91.2 Кредит 76.5 «Расчеты с банком по договору факторинга»- отражена сумма вознаграждения банка на сумму 20 000 руб.(23 600-3 600); Дебет 19 Кредит 76.5 «Расчеты с банком по договору факторинга»- отражен НДС с суммы вознаграждения банка 3 600 руб.

(23 600 * 18/118); Дебет 68.2 Кредит 19 — НДС с суммы вознаграждения принят к вычету на сумму 3 600 руб.

В случае неисполнения/ненадлежащего исполнения Дебитором обязательств по своевременной уплате денежных средств, банк вправе обратиться к Поставщику по договору поручительства с требованием об исполнении обязательств. Рассмотрим случай, когда организация-покупатель не исполнила обязательства по договору поставки.

Учет у факторинговой компании

Факториногоая компания, которая является юридическим лицом, также осуществляет учет операций по получению дебиторской задолженности в счет предоставление денежных средств (у банков своя система учета с отдельным планом счетов).Выдачу денежных средств в счет уступки долга отражают записью:

  1. Дебет 58 Кредит 76 «Факторинг».

Далее деньги перечисляют продавцу:

  1. Дебет 76 Кредит .

Доход от финансового вложения проводят по дебету 76 счета и кредиту 91.1. После того, как долг перед фактором погашен, он списывает сумму финансового обеспечения (Дебет 91.2 Кредит 58) и начисляет НДС на сумму вознаграждения (Дебет 91.2 Кредит 68 НДС).Факторинговая организация заключила договор с фирмой-продавцом на уступку дебиторской задолженности в сумме 592 000 руб. За свои услуги она получает 8% от суммы долгового обязательства покупателя (47 360 руб.).

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание 58 76.5 «Факторинг» Учет финансового вложения (дебиторская задолженность минус вознаграждение) 544 640 Бухгалтерская справка 76.5 «Факторинг» Перечислены деньги продавцу за минусом вознаграждения 544 640 Платежное поручение 76.7 «Расчеты по факторингу с должником» Получены деньги от должника 592 000 Выписка банка 76.7 «Расчеты по факторингу с должником» 91.1 Доход от финансового вложения 592 000 Бухгалтерская справка 91.2 68 НДС Начислен НДС по вознаграждению с разницы между учтенным и полученным финансовым вложением 7224 Бухгалтерская справка Читайте также: Оценка статьи:

(1 оценок, среднее: 5,00 из 5)

Загрузка. Поделиться с друзьями:

Договор факторинга

Договоры финансирования под уступку денежного требования, на практике именуемые договорами факторинга, регулируются гл. 43 Гражданского кодекса РФ. В договорах факторинга в качестве финансового агента (фактора) могут выступать банки или иные кредитные организации, а также другие коммерческие организации (факторинговые компании).

На основании ст. 824 ГК РФ финансовому агенту могут быть переданы как существующие, так и будущие требования.

Поскольку в период финансово-экономического кризиса возрастает вероятность неплатежей, т.е. неисполнения или ненадлежащего исполнения должником уступленных финансовому агенту денежных требований, в факторинговых договорах предусматривается ответственность клиента за платеж должника («регресс» или «оборотный факторинг»). На основании п. 1 ст. 831 ГК РФ по условиям договора факторинга финансирование клиента может быть осуществлено путем покупки у него данного требования.

В этом случае риск неплатежа полностью переходит к финансовому агенту (покупателю), агент не составляет отчет перед клиентом (продавцом), но размер комиссии финансового агента выше (финансовому агенту необходим резерв на покрытие убытков от неплатежей).

Как правило, договор факторинга состоит из генерального соглашения, заявки клиента с акцептом финансового агента (акцепт оформляется в форме акта приема-передачи требований), уведомления должника о состоявшейся уступке, иногда с приложением копии договора факторинга. Договоры факторинга отличаются от договоров уступки требований следующим: на основании положений ст. 828 ГК РФ уступка финансовому агенту денежного требования является действительной, даже если между клиентом и его должником существует соглашение о ее запрете или ограничении, но это не освобождает клиента от обязательств или ответственности перед должником в связи с уступкой требования в нарушение существующих между ними соглашений о ее запрете или ограничении.

По договору факторинга уступаются лишь денежные требования к третьему лицу (должнику), вытекающие из предоставления клиентом товаров, выполненных работ или оказания услуг третьему лицу, а гл. 24 ГК РФ регулирует более широкие отношения: новым кредитором может быть не только коммерческая организация (кредитная, факторинговая), но и некоммерческая, а также физическое лицо; уступаемые требования могут быть обусловлены любыми обязательствами.

Все же следует признать: в некоторых случаях цели и условия заключенных договоров факторинга и уступки требований совпадают. Обеспеченный факторинг с регрессом (когда клиент передает финансовому агенту будущее требование, он возвращает агенту сумму финансирования в случае неисполнения требования должником) мало отличается от договора займа, особенно в случае, когда размер комиссии определяется в том же порядке, что и размер платы за заем.

Формальные и незначительные отличия все-таки имеются:

  1. доход заимодавца по договорам займа называется процентом, а по факторинговым договорам — комиссией.
  2. часть финансирования, поступающая клиенту лишь после взыскания долга с должника, по экономическому смыслу скорее являлась займом, предоставленным финансовому агенту клиентом (денежные средства были в обороте финансового агента), а не займом, предоставленным финансовым агентом;

Судебная практика в основном придерживается позиции о наличии различий между договорами факторинга и займа, поэтому в налоговом и бухгалтерском учете мы не будем признавать договоры факторинга договорами займа, хотя риск признания какого-либо договора факторинга договором займа остается, если он притворный и заключен с целью снижения налогового бремени, с учетом того, что в НК РФ лимитируется предельный размер процентов, но не ограничивается размер комиссии по договору факторинга (в данном случае трудно использовать и положения ст. 40 НК РФ).

Как покупателю учесть приобретение товаров с помощью факторинга

По данным Ассоциации факторинговых компаний, в 2014 г.

услугами факторинга воспользовались свыше 5200 малых и средних компаний и ИП.

Рассмотрим такую ситуацию. Ваша компания занимается перепродажей товаров.

И в настоящее время у вас возникло затруднение с оборотными средствами на оплату закупаемого товара и вам требуется отсрочка платежа. А поставщик не хочет ее предоставлять или вам не удается договориться о периоде отсрочки (допустим, продавец согласен максимум на 30 дней, а вам хотелось бы раза в 3—4 больше). Либо поставщик запросил слишком высокую плату за предоставление коммерческого кредита и в результате товар обойдется вам слишком дорого.

Да и занять деньги у банка по каким-то причинам у вас не получается. Но выход можно найти из любой трудной ситуации.