Договор комиссии каким документомпередает товар комитент

Комиссионер на УСН — комитент на УСН


Если договор комиссии заключили компании, каждая из которых применяет упрощенный режим налогообложения (УСН), то комиссионеру при возникновении вопросов о том, как считать налоги, необходимо обратиться к 251 статье Налогового кодекса РФ. В ней прямо говорится, что при определении налоговой базы комиссионера не учитываются как доходы имущество и денежные средства, поступившие к нему в связи с исполнением обязательств по договору комиссии.

Не учитываются также доходы, поступившие в счет возмещения затрат, произведенных за комитента. То есть, доходом считается только комиссионное вознаграждение. Соответственно, выручка за проданный товар не учитывается как доход. Если комитент на УСН компенсирует комиссионеру на УСН какие-либо расходы, эти деньги также налогом не облагаются.
Если комитент на УСН компенсирует комиссионеру на УСН какие-либо расходы, эти деньги также налогом не облагаются.

Датой получения доходов у посредника-«упрощенца» признается дата поступления на его счет вознаграждения от комитента. Если же комиссионер по условиям договора удерживает свое вознаграждение из средств, полученных от покупателей, то датой получение дохода считается день поступления денег в кассу. При этом неважно, что отчет может быть еще не подписан, поскольку к доходам компаний на УСН относятся также и авансы.

Расходы же признаются только после их фактической оплаты. Причем те расходы, которые по закону возмещает комитент (например, на аренду склада, где хранится товар), расходами у комиссионера не считаются. Что же касается комитента, то согласно письму Минфина №03-11-11/16941 от 15.05.2013 его доходом признается вся сумма, полученная от реализации товаров, включая комиссионное вознаграждение.

Да, в схеме «комиссионер на УСН — комитент на УСН» вознаграждение, которое выплачивает комитент, увы, нельзя отнести к его расходам, и налог с него придется уплатить. Но! В случае, если комиссионер удерживает свою комиссию до передачи денежных средств комитенту, доход будет законно равен сумме, которая фактически поступила на счет поставщика.

А значит, если компания-комитент на УСН, то в договоре лучше прописывать именно такой вариант. Днем получения дохода признается момент поступления средств на расчетный счет или в кассу поставщика.

Комитент на УСН не обязан выставлять на свои товары счет-фактуру, т.к.

обязанность по составлению этого документа возлагается только на плательщика НДС.

Бухгалтерский учет у комиссионера: договор комиссии, типовые проводки, пример

Дорогие читатели!

Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону +7 (499) 653-60-72 (добавочный 784). Это быстро и бесплатно! В рамках комиссионного договора первой стороной (компанией-комиссионером) совершаются сделки, порядок проведения которой продиктован ему второй стороной (нанимателем-комитентом), при этом посредник действует от своего имени, но используя деньги комитента, и получает за выполнение данных обязательств гонорар.

Это быстро и бесплатно! В рамках комиссионного договора первой стороной (компанией-комиссионером) совершаются сделки, порядок проведения которой продиктован ему второй стороной (нанимателем-комитентом), при этом посредник действует от своего имени, но используя деньги комитента, и получает за выполнение данных обязательств гонорар. Невзирая на то, что сделка имеет место по волеизъявлению комитента, права и обязательства по ее заключении переходят к посреднику. Собственность, переданная комитентом в пользование комиссионеру, отчуждается временно и не переходит во владение последнего.

После завершения всех действий по соглашению, комиссионер отчитывается по результатам сделки перед нанявшим его комитентом, затем происходит передача всего того, что рассматривалось как предмет сделки. За выполненную работу комиссионер получает определенную сумму денег, предусмотренных договором комиссии.

Он вправе удерживать заработанные им деньги из общей суммы средств, которые были переданы ему нанимателем. Если посредник в ходе исполнения поручений нес убытки, он вправе затребовать их компенсации. Обычно порядок возмещения ему расходов прописан в соглашении, и, как правило, затраты на хранение собственности комитента не компенсируются.
Обычно порядок возмещения ему расходов прописан в соглашении, и, как правило, затраты на хранение собственности комитента не компенсируются.

Пример. Учет операций по договору комиссии на реализацию комиссионером товаров комитента

/ условие / ООО «Комитент» и ООО «Комиссионер» заключили договор комиссии на продажу партии товаров.

Установленная комитентом цена реализации товаров — 177 000 руб. (в том числе НДС 27 000 руб.).

По условиям договора комиссионер сам отгружает товар покупателям, организует и оплачивает доставку товаров до покупателя. ООО «Комитент» отгрузило 18 апреля 2011 г.

комиссионеру товары для реализации, указав в акте на передачу товаров их стоимость — 150 000 руб. (без НДС). По данным бухгалтерского и налогового учета ООО «Комитент», себестоимость партии товаров, переданных комиссионеру на реализацию, составляет 100 000 руб. По условиям договора ООО «Комиссионер» участвует в расчетах.

Вознаграждение ООО «Комиссионер» с учетом НДС составляет 10% от продажной цены товаров и удерживается из средств, поступивших от покупателей, в том числе и в виде аванса.

20 апреля 2011 г. ООО «Комиссионер» получило от ООО Покупатель» 100%-ю предоплату.

В этот же день ООО «Комиссионер» известило комитента о поступлении аванса. ООО «Комиссионер» отгрузило товары покупателю 22 апреля 2011 г.

В этот же день ООО «Комитент» было извещено о продаже товаров. Товар был доставлен транспортной компанией.

Стоимость услуг по доставке составила 5900 руб. (в том числе НДС 900 руб.) и была оплачена также 22 апреля 2011 г. ООО «Комитент» утвердило отчет комиссионера 26 апреля 2011 г., а 27 апреля 2011 г.

ООО «Комиссионер» и ООО «Комитент» произвели окончательный расчет.

/ решение / 1. Учет у комиссионера. В бухгалтерском учете ООО «Комиссионер» будут сделаны такие проводки. Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.

На дату получения товаров от комитента (18.04.2011) Приняты на забалансовый учет товары комитента по стоимости, указанной в договоре 004 «Товары, принятые на комиссию» — 150 000 1. Комиссионер принимает на забалансовый учет товары комитента по стоимости, указанной в акте (накладной) на их передачу. Это может быть как стоимость без учета НДС (ведь такая передача не признается реализацией), так и рыночная стоимость товаров на дату передачи, то есть с учетом НДС 2.

Если по условиям договора товары покупателям отгружает комитент, такой проводки не будетНо независимо от того, кто отгружает товары, всю документацию в адрес покупателя составляет от своего имени комиссионер На дату получения предоплаты от покупателя товаров (20.04.2011) Поступила предоплата от покупателя товаров 51 «Расчетный счет» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» 177 000 Удержан аванс в счет комиссионного вознаграждения 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом за реализованные товары» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом по полученным авансам» 17 700 Начислен НДС с предоплаты в части причитающегося вознаграждения(17 700 руб. / 118 х 18) 76, субсчет «НДС с полученных авансов» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» 2 700 1. Вознаграждение ООО «Комиссионер» с учетом НДС составляет 17 700 руб.

(177 000 руб. х 10%)2. У комиссионера, который по условиям договора не участвует в расчетах или участвует, но не имеет права удерживать вознаграждение из сумм предоплаты, поступившей от покупателей, двух последних проводок не будет На дату отгрузки товаров покупателю (22.04.2011) Отгружены покупателю товары комитента 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 76, субсчет «Расчеты с комитентом за реализованные товары» 177 000 У комиссионера, который не участвует в расчетах, такой проводки не будет Списаны с забалансового учета проданные товары комитента — 004 «Товары, принятые на комиссию» 150 000 Зачтен аванс покупателя в счет задолженности за товары 62, субсчет «Авансы полученные» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 177 000 Оплачены услуги транспортной компании по доставке товара 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по доставке товаров» 51 «Расчетный счет» 5 900 Отнесены на счет комитента затраты по доставке товара 76, субсчет «Расчеты с комитентом по возмещению расходов» 60, субсчет «Расчеты по доставке товаров» 5 900 На дату утверждения отчета комиссионера (26.04.2011) Отражена выручка за оказание посреднических услуг по реализации товаров 76, субсчет «Расчеты с комитентом по вознаграждению» 90-1 «Выручка» 17 700 Начислен НДС на сумму вознаграждения(17 700 руб.

(177 000 руб. х 10%)2. У комиссионера, который по условиям договора не участвует в расчетах или участвует, но не имеет права удерживать вознаграждение из сумм предоплаты, поступившей от покупателей, двух последних проводок не будет На дату отгрузки товаров покупателю (22.04.2011) Отгружены покупателю товары комитента 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 76, субсчет «Расчеты с комитентом за реализованные товары» 177 000 У комиссионера, который не участвует в расчетах, такой проводки не будет Списаны с забалансового учета проданные товары комитента — 004 «Товары, принятые на комиссию» 150 000 Зачтен аванс покупателя в счет задолженности за товары 62, субсчет «Авансы полученные» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 177 000 Оплачены услуги транспортной компании по доставке товара 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по доставке товаров» 51 «Расчетный счет» 5 900 Отнесены на счет комитента затраты по доставке товара 76, субсчет «Расчеты с комитентом по возмещению расходов» 60, субсчет «Расчеты по доставке товаров» 5 900 На дату утверждения отчета комиссионера (26.04.2011) Отражена выручка за оказание посреднических услуг по реализации товаров 76, субсчет «Расчеты с комитентом по вознаграждению» 90-1 «Выручка» 17 700 Начислен НДС на сумму вознаграждения(17 700 руб. / 118 х 18) 90-3 «Налог на добавленную стоимость» 68, субсчет «Расчеты по НДС» 2 700 Принят к вычету НДС, начисленный при получении аванса 68, субсчет «Расчеты по НДС» 76, субсчет «НДС с полученных авансов» 2 700 Удержано комиссионное вознаграждение 76, субсчет «Расчеты с комитентом за реализованные товары» 76, субсчет «Расчеты с комитентом по вознаграждению» 17 700 Удержана стоимость возмещаемых расходов по доставке товаров 76, субсчет «Расчеты с комитентом за реализованные товары» 76, субсчет «Расчеты с комитентом по возмещению расходов» 5 900 Зачтен ранее удержанный аванс в счет комиссионного вознаграждения 76, субсчет «Расчеты с комитентом по полученным авансам» 76, субсчет «Расчеты с комитентом за реализованные товары» 17 700 У комиссионера, который не участвует в расчетах, последних четырех проводок в учете не будет На дату окончательного расчета между комиссионером и комитентом (27.04.2011) Перечислены деньги комитенту (177 000 руб.

– 17 700 руб. – 5900 руб.) 76, субсчет «Расчеты с комитентом за реализованные товары» 51 «Расчетный счет» 153 400 Если комиссионер не участвует в расчетах, при завершении расчетов по договору комиссии он отразит получение денег от комитента в сумме 23 600 руб. (17 700 руб. + 5900 руб.) по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом по вознаграждению и возмещению расходов» В налоговом учете бухгалтер ООО «Комиссионер» отразит следующие доходы. Наименование операции Классификация дохода/расхода Сумма, руб.

Отражена выручка за оказание посреднических услуг по реализации товаров в размере полученного вознаграждения (без учета НДС)(17 700 руб. – 2700 руб.) Доход от реализации услуг, 15 000 Деньги, полученные от покупателей, бухгалтер ООО «Комиссионер» не включил в налоговые доходы.

А затраты, возмещенные комитентом, не отнес на налоговые расходы.

2. Учет у комитента. В бухгалтерском учете ООО «Комитент» будут сделаны следующие проводки. Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.

На дату передачи товаров комиссионеру (18.04.2011) Отражена стоимость переданных на реализацию товаров 45 «Товары отгруженные» 41 «Товары» 100 000 1. Если по условиям договора товары покупателям отгружает комитент, такой проводки не будет2. Для комитента такая передача реализаций не будет, ведь товары остаются в его собственности, .

Поэтому комитент не выставляет счет-фактуру На дату поступления предоплаты от покупателя товаров на счет комиссионера (20.04.2011) Начислен НДС с предоплаты, поступившей на счет комиссионера(177 000 руб. / 118 х 18) 76, субсчет «НДС с полученных авансов» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» 27 000 На дату отгрузки комиссионером товаров покупателю (22.04.2011) Отражена выручка от продажи товара, переданного на комиссию 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90-1 «Выручка» 177 000 Отражена задолженность комиссионера по перечислению оплаты за проданный товар 76, субсчет «Расчеты с комиссионером за товары» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 177 000 Начислен НДС по проданным товарам 90-3 «Налог на добавленную стоимость» 68, субсчет «Расчеты по НДС» 27 000 Принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты, поступившей на счет комиссионера 68, субсчет «Расчеты по НДС» 76, субсчет «НДС с полученных авансов» 27 000 Списана себестоимость товаров, проданных через комиссионера 90-2 «Себестоимость продаж» 45 «Товары отгруженные» 100 000 На дату утверждения отчета комиссионера (26.04.2011) Начислено вознаграждение комиссионера(17 700 руб. – 2700 руб.) 44 «Расходы на продажу» 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по вознаграждению» 15 000 Отражен НДС, предъявленный комиссионером 19 «НДС по приобретенным ценностям» 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по вознаграждению» 2 700 Отнесены на затраты транспортные расходы, предъявленные комиссионером к возмещению(5900 руб.

– 900 руб.) 44 «Расходы на продажу» 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по возмещаемым расходам» 5 000 Учтен НДС по транспортным расходам 19 «НДС по приобретенным ценностям» 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по возмещаемым расходам» 900 Принят к вычету НДС по услугам комиссионера и по транспортным расходам(2700 руб. + 900 руб.) 68, субсчет «Расчеты по НДС» 19 «НДС по приобретенным ценностям» 3 600 Отражено удержание комиссионером вознаграждения 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по вознаграждению» 76, субсчет «Расчеты с комиссионером за товары» 17 700 Возмещены комиссионеру транспортные расходы 76, субсчет «Расчеты с комиссионером по возмещаемым расходам» 76, субсчет «Расчеты с комиссионером за товары» 5 900 Если комиссионер не участвует в расчетах, последних двух проводок у него не будет На дату окончательного расчета между комиссионером и комитентом (27.04.2011) Получены деньги от комиссионера(177 000 руб.

– 17 700 руб. – 5900 руб.) 51 «Расчетный счет» 76, субсчет «Расчеты с комиссионером за товары» 153 400 Если комиссионер не участвует в расчетах, в завершение расчетов по договору комиссии комитент отразит перечисление комиссионеру вознаграждения и суммы возмещения расходов по доставке товаров. Для этого он сделает проводку на сумму 23 600 руб.

(17 700 руб. + 5900 руб.) по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером по вознаграждению и возмещению расходов», и кредиту счета 51 «Расчетный счет» В налоговом учете бухгалтер ООО «Комитент» отразит следующие доходы и расходы.

Наименование операции Классификация дохода/расхода Сумма, руб Отражена выручка от реализации товаров (без НДС) (177 000 руб. – 27 000 руб.) Доход от реализации товаров, 150 000 Учтена в расходах стоимость проданных товаров Расходы, связанные с реализацией товаров 100 000 Признана в составе расходов сумма вознаграждения комиссионера (без НДС) (17 700 руб.

– 2700 руб.) Прочие расходы, связанные с реализацией товаров 15 000 Признана в составе расходов сумма возмещенных комиссионеру затрат на доставку товаров (без НДС) (5900 руб. – 900 руб.) Расходы, связанные с реализацией товаров 5 000 Если комиссионер не участвует в расчетах, то налоговый учет доходов и расходов у него и комитента будет таким же, как в приведенном примере.

*** Для комитента залогом правильной и своевременной уплаты налогов является хорошо налаженный документооборот с комиссионером. Позаботиться о нем нужно еще на стадии заключения договора. Для этого надо установить перечень документов и сроки их передачи от комиссионера комитенту.

Бухгалтерские проводки комитента

Ниже представлены примеры бухгалтерских проводок:ОперацияДЕБЕТКРЕДИТКомиссионер реализует имущество комитентаИмущество отдано комиссионеру для продажи4541Отражены приходы денег от реализации имущества6290Начислена сумма НДС9068Списание себестоимости проданного имущества9045Выдан гонорар посреднику4476 суб. “Расчеты с комиссионером”Вычтена сумма НДС по гонорару1976 суб. “Расчеты с комиссионером”Учет долга закупщика76 суб.

“Расчеты с комиссионером”62Вычтен НДС по гонорару посредника6819На р/с пришел доход от реализации имущества5176 суб. “Расчеты с комиссионером”Комиссионер покупает имущество для комитентаВыплачены деньги посреднику на покупку товаров76 суб.

“Расчеты с комиссионером”51Приход товаров от контрагента1060Начисление НДС по купленным вещам1960Сумма гонорара посредника добавлена к стоимости товара1060Начисление НДС по гонорару1960Учтен долг перед контрагентом6076 суб. “Расчеты с комиссионером”Учтен долг перед посредником6076 суб.

“Расчеты с комиссионером”Вычтен НДС6819Приняты остатки денег от сделки5176 суб. “Расчеты с комиссионером”

Отчет комиссионера (агента) о продажах

В № 6 (июнь) «БУХ.1С» за 2014 год на стр.22, мы подробно рассматривали порядок заполнения документа .

Документ этот предназначен для отражения операций реализации, как у комитента, так и у принципала, начисления НДС с реализации, а также начисления вознаграждения и удержания его из выручки комитента (принципала).

Напоминаем, что форма документа состоит из нескольких закладок.

На закладке Главное указываются основные реквизиты отчета комиссионера: номер и дата отчета, наименование комиссионера и номер договора с ним, способ расчета комиссионного вознаграждения, ставка НДС комиссионного вознаграждения, порядок учета вознаграждения, а также регистрируется дата и номер счета-фактуры на вознаграждение (рис. 3). Рис. 3. Заполнение титульных реквизитов отчета комиссионера Суммы в полях Всего и НДС (в т.ч.), как в отношении реализации комитента, так и в отношении комиссионного вознаграждения, рассчитываются автоматически согласно данным, заполненным на закладке формы документа Реализация. На закладке Реализация размещены две связанные друг с другом табличные части (рис.

4):

  1. в нижней части документа указывается наименование, количество и стоимость товаров, проданных комитентом через комиссионера, а также комиссионное вознаграждение.
  2. в верхней части документа располагается таблица покупателей — третьих лиц, которым комиссионер реализовал товары комитента;

Рис. 4. Реализованные товары покупателям через комиссионера В соответствии с требованиями законодательства РФ реализованные комиссионером товары указываются в разрезе конечных покупателей и даты совершения сделки, то есть даты, указанной в счете-фактуре, выставленном комиссионером конечному покупателю.

После записи документа на эти же даты в программе будут автоматически созданы счета-фактуры, выставляемые комитентом комиссионеру. На закладке Денежные средства на основании документов, представленных комиссионером, указывается информация о средствах, полученных от покупателей за проданные товары (рис.

5):

  1. в полях Дата события, Сумма с НДС (руб.), % НДС, НДС (руб.) указывается дата и сумма поступивших денежных средств от покупателя, в том числе НДС.
  2. в отношении покупателя НПО «Монолит» в поле Вид отчета по платежам выбирается вариант платежа Оплата;
  3. в отношении покупателя ООО «Плотник+» в поле Вид отчета по платежам выбирается вариант платежа Аванс;

Рис. 5. Регистрация поступивших денежных средств от покупателей Заполнение закладки Денежные средства важно в случае получения предоплаты от покупателя, так как при утверждении отчета о полученных денежных средствах к комитенту переходит обязанность начисления НДС с аванса.

В нашем примере информация, отраженная на закладке Денежные средства, в отношении покупателя НПО «Монолит» носит лишь справочный характер. На закладке Расчеты указываются счета расчетов с комиссионером за реализованные товары комитента, а также счета расчетов за комиссионное вознаграждение. Напоминаем, что счета расчетов устанавливаются по умолчанию в соответствии со счетами, указанными в настройке Счета расчетов с контрагентами по одноименной гиперссылке в справочнике Контагенты (раздел Справочники).

При проведении документа в информационной базе формируются следующие проводки: Дебет 90.02.1 Кредит 45.01 — на себестоимость реализованных товаров комитента; Дебет 76.09 Кредит 90.01 — на общую сумму реализованных товаров комитента; Дебет 90.03 Кредит 68.02 — на сумму начисленного НДС с реализации товаров комитента; Дебет 60.01 Кредит 76.09- на сумму удержанного из выручки комиссионера комиссионного вознаграждения; Дебет 44.01 Кредит 60.01- на сумму начисленного комиссионного вознаграждения без учета НДС; Дебет 19.04 Кредит 60.01 — на сумму НДС с комиссионного вознаграждения. Для целей налогового учета по налогу на прибыль организаций соответствующие суммы фиксируются также в регистрах Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт.

Кроме этого, вводятся записи в следующие регистры накопления:

  1. НДС авансы по договорам комиссии с видом движения Приход на сумму налога на добавленную стоимость с полученной предоплаты;
  2. НДС продажи на сумму НДС с реализации комитента.
  3. НДС предъявленный с видом движения Приход на сумму НДС с комиссионного вознаграждения, предъявленного комиссионером;

Пример

Организации ООО «Дельта» (комиссионер) и ООО «ТФ-Мега» (комитент), применяющие общую систему налогообложения и являющиеся плательщиками НДС, заключили договор комиссии, по которому комиссионер за вознаграждение реализует покупателям товары комитента.

По условиям договора комиссионер реализует товары по ценам, не ниже цен, указанных в накладной на передачу товаров, и участвует в расчетах. Вознаграждение комиссионера составляет 10 % от выручки за реализованные товары и удерживается из денежных средств, полученных от покупателей. Дополнительная выгода принадлежит комитенту.

15.01.2016 комиссионер принял от комитента на реализацию 20 шт. женских костюмов на сумму 188 800,00 руб. (в т. ч. НДС 18 % — 28 800,00 руб.); 22.01.2016 комиссионер отгрузил ООО «Одежда и обувь» 10 шт.

женских костюмов, поступивших от комитента, на сумму 99 120,00 руб.

(в т. ч. НДС 18 % — 15 120,00 руб.) и 5 шт. мужских костюмов, являющихся собственным товаром, на сумму 70 800,00 руб. (в т. ч. НДС 18 % — 10 800,00 руб.), выставив счет-фактуру № 1 от 22.01.2016; 31.01.2016 комиссионер сформировал и представил комитенту отчет за январь, счет-фактуру № 2 от 31.01.2016 на сумму своего вознаграждения, а также сведения о выставленном в адрес покупателя счете-фактуре; 02.02.2016 комиссионер получил от комитента перевыставленный счет-фактуру № 2 от 22.01.2016.

Последовательность операций приведена в таблице 1. 1. Настройка параметров учета Организации ООО «Дельта», осуществляющей деятельность в рамках комиссионной торговли, необходимо в справочнике Функциональность программы (раздел Главное -> подраздел Настройки) на закладке Торговля проверить использование функциональности Продажа товаров или услуг комитентов (принципалов). 2. Поступление товаров от комитента Регистрация операции 2.1 «Учет товаров, принятых на комиссию» в программе производится с помощью документа Поступление (акт, накладная) с видом операции Товары, услуги, комиссия (раздел Покупки).

В шапке документа указываются данные: Информация о поступивших на реализацию товарах (наименование, количество, цена, ставка НДС) и данные для отражения операции в учете вводятся в табличной части на закладке Товары. Поскольку счет-фактура при передаче товаров комитентом комиссионеру не составляется, в строке Счет-фактура документа Поступление (акт, накладная) отражается информация Не требуется. После проведения документа в регистр бухгалтерии вводится запись: Дебет счета 004.01 — на стоимость поступивших на реализацию товаров.

3. Продажа товаров Для выполнения операций: 3.1 «Учет списания стоимости комиссионных товаров»; 3.2 «Отражение задолженности покупателя за комиссионные товары»; 3.3 «Отгрузка собственных товаров»; 3.4 «Начисление НДС с отгрузки собственных товаров»; 3.5 «Списание себестоимости собственных товаров» — необходимо в информационной базе создать документ Реализация (акт, накладная) с видом операции Товары, услуги, комиссия (раздел Продажи).

При заполнении нового документа нужно указать следующие данные: На закладке Товары необходимо внести сведения о реализуемых товарах (количество, цена, сумма, ставка и сумма НДС), как комитента, так и собственных, и указать счета учета. Сведения о товарах в табличную часть можно внести на основании информации о поступлении товаров, в том числе и на комиссию, воспользовавшись кнопкой Заполнить. Если из всей партии поступивших на комиссию товаров реализуется только часть, или цена реализации по договору с покупателем отличается от той, по которой товары были переданы комитентом, показатели соответствующих граф документа необходимо скорректировать вручную.

В результате проведения документа Реализация (акт, накладная) будут сформированы соответствующие проводки: Дебет 90.02.1 Кредит 41.01 — на себестоимость реализованных собственных товаров; Кредит 004.01 — на стоимость реализованных товаров, поступивших от комитента; Дебет 62.01 Кредит 90.01.1 — на стоимость реализации покупателю собственных товаров; Дебет 62.01 Кредит 76.09 — на стоимость реализации покупателю комиссионных товаров; Дебет 90.03 Кредит 68.02 — на сумму НДС, начисленную при отгрузке собственных товаров. В регистр накопления НДС Продажи вводится запись для книги продаж, отражающая начисление НДС к уплате в бюджет с отгруженных собственных товаров комиссионера. В регистр Реализованные товары и услуги комитентов (принципалов) вносится запись с видом движения Приход.

Для создания счета-фактуры на отгруженные покупателю товары (операция 3.6

«Оформление счета-фактуры на отгруженные комиссионные и собственные товары»

) необходимо нажать на кнопку Выписать счет-фактуру внизу документа Реализация (акт, накладная). При этом автоматически создается документ Счет-фактура выданный, а в форме документа-основания появляется гиперссылка на созданный счет-фактуру. В новом проведенном документе Счет-фактура выданный, который можно открыть по гиперссылке, все поля будут заполнены автоматически на основании данных документа Реализация товаров.

При этом в соответствии с подпунктом «в» пункта 7 Правил ведения журнала учета, подпунктом «д» пункта 7 Правил ведения книги продаж, утв.

Постановлением № 1137, в поле Код вида операции через разделительный знак «;» (точка с запятой) буду указаны два значения:

  1. «04» — отгрузка (передача) или приобретение товаров, работ, услуг (кроме посреднических услуг), имущественных прав на основе договора комиссии (агентского договора, в случае, если агент совершает действия от своего имени), за исключением операций, перечисленных по коду 06 (приложение к приказу ФНС России от 14.02.2012 № — отгрузка (передача) или приобретение товаров, работ, услуг (включая посреднические услуги), имущественных прав, за исключением операций, перечисленных по кодам 03, 04, 06, 10, 11, 13;

В соответствии с пунктом 3.1 статьи 169 НК РФ в случае выставления и (или) получения счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, предусматривающих реализацию товаров от имени комиссионера, налогоплательщики обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности. Согласно разъяснениям Минфина России в случае указания в счете-фактуре, выставленном покупателю, данных в отношении собственных товаров и данных в отношении товаров, реализуемых в рамках договора комиссии, такой счет-фактура с 01.01.2015 регистрируется комиссионером в книге продаж в части собственных товаров и в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур — в части товаров, реализуемых в рамках договора комиссии (письмо Минфина России от 21.01.2015 № 03-07-11/1401). Кроме того, ФНС России в письме от 08.12.2015 № ЕД-4-15/21535@ уточнила, что при такой регистрации в графе 14 части 1 журнала учета указывается итоговая стоимость товаров, отраженная в графе 9 по строке «Всего к оплате» счета-фактуры, а в графе 15 — сумма НДС, исчисленная в отношении товаров, реализованных по договору комиссии.

Поэтому в документе Счет-фактура выданный в строке со стоимостными показателями в полях Сумма и НДС (в т.ч.) будут отражены стоимость товаров и сумма НДС, относящиеся ко всем отгруженным товарам, а для заполнения части 1 журнала учета в поле из них в журнале: будет указана стоимость всех отгруженных товаров, а в поле НДС (в т.ч.) — сумма НДС только в отношении комиссионных товаров.

В регистр Журнал учета счетов-фактур будет введена запись для журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. С помощью кнопки Печать документа учетной системы Счет-фактура выданный можно просмотреть форму счета-фактуры и выполнить далее его печать.

4. Отчет комитенту о продажах за январь Отчет комитенту о продажах за январь месяц (операции: 4.1 «Учет комиссионного вознаграждения»; 4.2 «Удержание вознаграждения из оплаты комитенту»; 4.3 «Начисление НДС с комиссионного вознаграждения») оформляется с помощью документа Отчет комитенту с видом операции Отчет о продажах (раздел Покупки, гиперссылка панели навигации Отчеты комитентам). На закладке Главное необходимо указать основные реквизиты отчета комитенту: номер и дату отчета, наименование комитента и номер договора, способ расчета комиссионного вознаграждения, ставку НДС комиссионного вознаграждения, порядок учета вознаграждения. Поля Способ расчета и % вознаграждения заполняются по умолчанию, если эти реквизиты указаны в форме договора с комитентом.

Суммы в полях Всего и НДС (в т.ч.) и в отношении проданных товаров комитента, и в отношении комиссионного вознаграждения рассчитываются автоматически согласно данным, заполненным на закладке формы документа Товары и услуги. На закладке Товары и услуги необходимо указать сведения о товарах комитента, реализованный комиссионером за отчетный период.

Автоматическое заполнение табличной части документа можно произвести с помощью кнопки Заполнить.

На закладке Денежные средства отражается информация о поступивших от покупателей денежных средствах. Поскольку предварительная оплата и (или) оплата от покупателей не поступала, то закладка не заполняется.

В результате проведения документа Отчет комитенту будут внесены записи в регистр бухгалтерии: Дебет 62.01 Кредит 90.01.1 — на сумму комиссионного вознаграждения, составляющую 9 912,00 руб.

(99 120,00 руб. х 10 %); Дебет 76.09 Кредит 62.01 — на сумму вознаграждения, которая будет удержана комиссионером из сумм оплаты от покупателей; Дебет 90.03 Кредит 68.02 — на сумму НДС, исчисленную с комиссионного вознаграждения, составляющую 1 512,00 руб. В регистр накопления НДС Продажи вносится запись о начисленной сумме налога с комиссионного вознаграждения для формирования записи книги продаж за I квартал 2016 года.

В регистр Реализованные товары и услуги комитентов (принципалов) вносится запись с видом движения Расход.

Для создания счета-фактуры на комиссионное вознаграждение (операция 4.4

«Оформление счета-фактуры на комиссионное вознаграждение»

) необходимо нажать на кнопку Выписать счет-фактуру внизу документа Отчет комитенту. При этом автоматически создается документ Счет-фактура выданный, а в строке Счет-фактура на сумму вознаграждения документа-основания появляется гиперссылка на созданный счет-фактуру. В новом проведенном документе Счет-фактура выданный, который можно открыть по гиперссылке, все поля будут заполнены автоматически на основании данных документа Отчет комитенту.

Так как согласно пункту 3.1 статьи 169 НК РФ в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур не подлежат регистрации счета-фактуры, выставленные комиссионером на сумму дохода в виде вознаграждения, то в документе Счет-фактура выданный в строке, отражающей стоимость товаров (Сумма) и размер начисленного налога (НДС (в т.ч.)), отмечается, что эти показатели не будут отражены и в журнале учета счетов-фактур (из них в журнале: и НДС (в т.ч.)). В результате проведения документа Счет-фактура выданный будет внесена запись в регистр сведений Журнал учета счетов-фактур.

Несмотря на то, что с 01.01.2015 посредники (экспедиторы, застройщики), не регистрируют счета-фактуры на сумму вознаграждения в журнале учета счетов-фактур, записи регистра Журнал учета счетов-фактур используются для хранения необходимой информации о выданном счете-фактуре. С помощью кнопки Печать документа учетной системы Счет-фактура выданный можно просмотреть форму счета-фактуры и выполнить далее его печать.

5. Регистрация перевыставленного счета-фактуры Регистрация полученного от комитента перевыставленного счета-фактуры на отгрузку комиссионных товаров (операция 5.1

«Регистрация перевыставленного комитентом счета-фактуры»

) производится на основании документа Отчет комитенту по кнопке Создать на основании посредством выбора в подменю Счет-фактура полученный вида Счет-фактура на поступление. В новом документе Счет-фактура полученный необходимо указать: В поле Код вида операции документа Счет-фактура полученный будет установлено значение 04, которое соответствует отгрузке (передаче) или приобретению товаров, работ, услуг (за исключением посреднических услуг), имущественных прав на основе договора комиссии (агентского договора, в случае, если агент совершает действия от своего имени) (приложение к приказу ФНС России от 14.02.2012 № Для увязки поступившего от комитента перевыставленного счета-фактуры со счетом-фактурой, выставленным комиссионером покупателю при отгрузке товаров, необходимо, пройдя по гиперссылке Выбор, заполнить таблицу Счета-фактуры выданные покупателям. Для автоматического заполнения табличной части формы Счета-фактуры выданные покупателям следует воспользоваться кнопкой Заполнить.

При автоматическом заполнении документа по счету-фактуре, выставленному на отгрузку собственных товаров комиссионера и товаров комитента, будет указана стоимость товаров (графа Сумма) и сумма предъявленного покупателю НДС (графа НДС (в т.ч.)) только в отношении комиссионных товаров.

Согласно пункту 3.1 статьи 169 НК РФ в случае выставления и (или) получения счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, предусматривающих реализацию товаров от имени комиссионера, комиссионеры обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности. Поэтому после заполнения в документе Счет-фактура полученный в строке, отражающей стоимость товаров (Сумма) и размер начисленного налога (НДС (в т.ч.)), также отмечается, что эти показатели будут отражены и в журнале учета счетов-фактур (из них в журнале: и НДС (в т.ч.)). После проведения документа Счет-фактура полученный в программе будут внесены записи в регистр сведений Журнал счетов-фактур для регистрации перевыставленного счета-фактуры в части 2 журнала учета за I квартал 2016 года.

6. Формирование журнала учета счетов-фактур, книг покупок и продаж, декларации по НДС Операция 6.1 «Формирование журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и книги продаж за I квартал 2016 года. Составление налоговой декларации по НДС за I квартал 2016 года» в программе выполняется с помощью соответствующих команд панели навигации Отчеты по НДС и 1С-Отчетность раздела Отчеты. В журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур за I квартал 2016 года (рис.

1) на основании отчета комитенту за январь будут отражены:

  1. в части 1 журнала учета «Выставленные счета-фактуры» — счет-фактура, выставленный комиссионером покупателю на отгруженные товары. При этом счет-фактура на сумму комиссионного вознаграждения в журнале учета счетов-фактур не регистрируется (п. 3.1 ст. 169 НК РФ, п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, утв. Постановлением № 1137);
  2. в части 2 журнала учета «Полученные счета-фактуры» — полученный от комитента перевыставленный в адрес комиссионера счет-фактура на стоимость отгруженных покупателю комиссионных товаров (п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. Постановлением № 1137).

Рис. 1. Формирование комиссионером журнала учета счетов-фактур за I квартал 2016 года при выставлении «смешанного» счета-фактуры Правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, не содержат специальных положений по регистрации счетов-фактур в случае, если выставленный комиссионером покупателю счет-фактура содержит и комиссионные товары, и собственные товары комиссионера. В соответствии с разъяснениями Минфина России такой счет-фактура регистрируется в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур только в части товаров, реализуемых в рамках договора комиссии (письмо Минфина России от 21.01.2015 № 03-07-11/1401).

При этом в соответствии с рекомендациями налогового ведомства (письмо ФНС России от 08.12.2015 № ЕД-4-15/21535@) в графе 14 части 1 журнала учета указывается итоговая стоимость товаров, отраженная в графе 9 по строке «Всего к оплате» счета-фактуры, а в графе 15 — сумма НДС, исчисленная в отношении товаров, реализованных по договору комиссии. Следует отметить, что при применении предложенного ФНС России порядка регистрации счетов-фактур в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур показатели граф 14

«Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре — всего»

части 1 и части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур совпадать не будут. В книге продаж за I квартал 2016 года (раздел Отчеты) будут отражены сведения о счете-фактуре, выставленном комиссионером (рис.

2):

  1. покупателю, в доле собственных товаров комиссионера (п. 20 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137, письмо Минфина России от 21.01.2015 № 03-07-11/1401, письмо ФНС России от 08.12.2015 № ЕД-4-15/21535@);
  2. на сумму комиссионного вознаграждения (п. 2 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137).

Рис. 2. Книга продаж за I квартал 2016 года у комиссионера В книге покупок за I квартал 2016 года (раздел Отчеты) по данной операции записи будут отсутствовать. На основании сведений книг покупок и продаж, журнала учета счетов-фактур заполняется декларация по НДС за I квартал 2016 года по форме и формату, утв.

приказом ФНС России от 29.10.2014 № Согласно Порядку заполнения декларации по НДС (Приложение № 2) налоговая декларация комиссионера, составляемая в электронной форме, будет включать: титульный лист, раздел 1, раздел 3, раздел 8, раздел 9 (рис. 3), раздел 10 (рис. 4) и раздел 11 (рис. 5). Рис. 3. Раздел 9 за I квартал 2016 года у комиссионера Рис.

4. Раздел 10 за I квартал 2016 года у комиссионера Рис.

5. Раздел 11 за I квартал 2016 года у комиссионера В разделе 3 декларации по строке 010 будут отражены налоговая база и сумма НДС, исчисленные при отгрузке собственных товаров и при оказании комиссионной услуги (68 400 руб.).

Поскольку порядок визуализации разделов 8, 9, 10 и 11 электронной декларации приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ не регламентирован, они воспроизводятся на экране в привычном, удобном для восприятия виде, аналогичном, по сути, форме книг покупок и продаж, утв. Постановлением № 1137. От редакции В 1С:Лектории 18 февраля состоялась лекция «НДС по операциям с участием посредников в „1С:Бухгалтерии 8″ (ред.

3.0)», на которой В.В. Сидорова, эксперт 1С, советник налоговой службы РФ III ранга, рассматривала порядок исчисления НДС и выставления счетов-фактур в рамках договоров комиссии и субкомиссии, в том числе, вопросы применения «сводных» и «смешанных» счетов-фактур.