Как списать остатки страховки с 97 счета упп

Как списать остатки страховки с 97 счета упп

Проводки по 97 счету — расходы будущих периодов


По условиям нашего примера в качестве счета затрат выбираем счет 26 «Общехозяйственные расходы», поскольку в бухгалтерском учете затраты будут списываться сразу. А вот в налоговом учете будем использовать расходы будущих периодов, поэтому и выберем в соответствующем поле счет 97.21 «Прочие расходы будущих периодов».

Если же у Вас и в бухгалтерском, и в налоговом учете используются РБП, то вместо 26 естественно выбираем 97.

Как я ранее писал, 97 счета имеют в качестве аналитики элементы справочника «Расходы будущих периодов». Давайте создадим в этом справочнике элемент, который будет соответствовать нашему случаю. Два самых главных поля здесь это «Вид актива в балансе» и «Признание расходов».

Важно Второе поле влияет на то, каким образом при закрытии месяца будет списываться остаток на счете 97.

Есть вариант расчета «По месяцам», «По календарным дням» и «В особом порядке».

Раздел VI. Внутриведомственные расчеты по финансированию

Значит сделали не все, в смысле не все ошибки были исправлены.

Ну и естественно в паре комментариев не опишешь все встречающиеся сочетания криво оформленных документов и порядок действий по их исправлению.

В 1С 8.3 нужно списать со счета 97.21 суммы по страховому полису ОСАГО на 91 счет, т.к. автомобиль продали и расходы будущих периодов начисляться больше не могут. Каким документов можно закрыть оставшуюся сумму со сч.

97.21 единовременно? Сумму возвращенной страховой премии включите в состав внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ). Это связано с тем, что ранее вся сумма страховой премии была учтена в составе расходов (п.

3 ст. 273 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 29 марта 2006 г. № 03-11-04/2/72. ВконтактеFacebookTwitterGoogle+Одноклассники

Учет доходов на 98 счете

Доходы, относящиеся к будущих периодам – это доходы, которые получены или начислены в отчетном периоде, но относятся к периодам будущим, а также будущие поступления задолженностей в связи с недостачами, выявленными в отчетном периоде прошлых лет, и пр. Учет доходов будущих периодов ведется на 98 счете бухгалтерского учета.

По кредиту 98 счета отражают суммы дохода, который относится к будущим периодам, по дебету отражают суммы, которые перечислены с наступлением подотчетного периода, на счета, к которым относятся такие доходы. К доходам будущих периодов относятся доходы:

  1. абонентская плата за пользование услугами интернета и связи.
  2. от грузоперевозок по билетам;
  3. от арендной платы за оборудование, авто, помещение;
  4. от оплаты коммунальных услуг;
  5. от оплаты квартиры;
  6. от транспортных грузоперевозок;

98 счет бухгалтерского учета может иметь такие субсчета для осуществления аналитического учета, как:

  1. 98/2 «Поступления безвозмездные»;
  2. 98/4 «Разница между суммой, которая подлежит взысканию с лиц виновных, и балансовой стоимостью выявленных недостач ценностей».
  3. 98/3 «Будущие поступления задолженностей, возникшие в связи с недостачами, которые выявлены за периоды прошлых лет»;
  4. 98/1 «Доходы, которые были получены в счет будущего периода;

Суммы дохода, полученного в счет будущих периодов, которые поступили на счета учета средств и расчета с различными дебиторами, отражают проводками:

  1. Д86 К98/2 – в случае использования учреждением бюджетных средств, которые были предназначены для финансирования запасов производства;
  2. Д98/2К91,90 – списание средств (целевых) с наступлением периода, в котором списываются расходы текущие;
  3. Д98/1 К91,90 – списание дохода с наступлением того периода отчетности, к которому он относятся;
  4. Д51(52,50,55) К98/1 –поступление денежных средств;
  5. Д20 К02 и Д98/2 К91/1 – амортизационные начисления по основным средствам, полученным безвозмездно.

Суммы по недостачам ценностей, выявленным за прошлые периоды, отражают проводками:

  1. Д50,51,52 К73/2 – поступление средств, в качестве погашения дебиторской задолженности при возмещении ущерба;
  2. Д94,73/2 К98 – отражение по недостаче дебиторской задолженности;
  3. Д98/3 К91/2 – списывание в доход за отчетный период по мере поступления части дохода будущих периодов.

Пример: Для примера возьмем ТМЦ, полученные организацией безвозмездно.

Такие ТМЦ, полученные по договору дарения, в качестве дохода признать сразу нельзя, доход признается постепенно по мере использования этих ТМЦ.Организация получила основное средство – станок по договору дарения. Этот станок признается доходом будущего периода.

Какие проводки необходимо отразить в бухучете?Проводки по учету доходов будущих периодов: Признание станка доходом будет происходить ежемесячно в размере месячной амортизации до тех пор, пока станок не будет полностью самортизирован. Указанный способ признания доходов справедлив для рассмотренного примера безвозмездного поступления основного средства (о поступлении ОС читайте здесь), если бы безвозмездно поступили товары (учет поступления товаров), то доход бы признавался таковым по мере продажи этих товаров.

. Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе. Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Проводки по 97 счету — Расходы будущих периодов Проводки по 97 счету — Расходы будущих периодов

Бухгалтерский счет учета 97 используется для отражения обобщенной информации о суммах расходов, фактически понесенных в текущем отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам.

Как учитывать расходы будущих периодов и какими проводками отражаются операции по счету 97 — ответы на эти вопросы Вы найдете в нашей статье.

Ввод нового объекта и настройка списания расходов будущих периодов

Зайдем в справочник.

Войдем в меню «Справочники», затем в подменю «Расходы будущих периодов». В списке элементов справочника нажимаем кнопку «Создать».
Откроется форма настройки. Заполним следующие реквизиты формы 1С:

  1. Название. Допустим, мы приобрели домен в зоне «ru». Так и впишем: «Домен в зоне «ru»».
  2. Осталось указать период, за который должно произойти полное списание расходов. Допустим, мы планируем запустить и сделать популярным наш сайт за 4 месяца. Укажем соответственно даты начала списания и дату окончания.
  3. – «Прочие расходы».
  4. Счет затрат пусть будет 26.
  5. Поле «Сумма»: указывается исключительно в информационных целях. Сумма списания рассчитывается по указанному ниже алгоритму и исходя из остатка суммы к списанию по данным учета. Укажем здесь сумму покупки домена – 2600 руб. за год.
  6. Вид актива в балансе: «Прочие оборотные запасы».
  7. Вид для целей укажем «Прочее».
  8. В параметрах списания укажем периодичность. Например, «По месяцам».

Теперь можно нажать кнопку «Записать и закрыть» и перейти к оформлению принятия к учету расходов будущих периодов:

Рассмотрим пример учета РБП в программе

Пример: Организация «Конфетпром» приобрела у поставщика лицензию на использование компьютерной программы «1С:Бухгалтерия» стоимостью 18000 руб. (без НДС). В соответствии с ПБУ 14/07, приобретение неисключительного права на использование программного обеспечения учитывается как расходы будущих периодов.

Срок списания РБП должен определяться сроком действия лицензионного договора, если же в последнем срок не определен, то организация вправе сама определить срок списания РБП. В данном случае организация определила, что эти расходы будущих периодов будут списаны в течение двух лет с момента приобретения прав как общехозяйственные.

В данном случае организация определила, что эти расходы будущих периодов будут списаны в течение двух лет с момента приобретения прав как общехозяйственные.

Для целей налогового учета расходы на приобретение программы списаны в текущем периоде как общехозяйственные. 1) В справочник «Расходы будущих периодов» заносятся сведения о новом РБП: 2) Приобретение программы отражается документом «Поступление товаров и услуг», на закладке «Услуги» (также может быть отражено документом «Авансовый отчет», на закладке «Прочее»). В качестве счета затрат по бухгалтерскому учету необходимо указать счет 97.21, субконто («1С:Бухгалтерия») выбрать из справочника «Расходы будущих периодов», также выбрать подразделение.

По налоговому учету укажем счет затрат 26. При проведении документа сумма 18000 для целей бухгалтерского учета отнесена на счет 97, а для целей налогового учета – на счет 26. Возникли временные разницы: 3) Ежемесячное списание расходов будущих периодов производится регламентной операцией «Списание расходов будущих периодов».

Ее можно ввести как отдельно (меню: «Операции – Регламентные операции»), так и в составе регламентной обработки «Закрытие месяца» (меню: «Операции»): При списании РБП формируются проводки в соответствии с параметрами, заданными в справочнике «Расходы будущих периодов». В нашем случае проводка Дт 26 Кт 97 формируется только по бухгалтерскому учету, так как для целей налогового учета расходы были списаны при приобретении программы. При этом временные разницы уменьшаются на сумму списания.

Сформируем карточку счету счета 97.21, включив в окне настройки отображение данных по бухгалтерскому учету, налоговому учету и временным разницам (БУ, НУ, ВР).

Видно, что при списании расходов будущих периодов дебетовый остаток по виду учета ВР уменьшился на сумму списания РБП: Если сформировать отчет по счету 26 то будет видно, что остаток по виду учета ВР также уменьшился на сумму списания. Pегламентную операцию по списанию РБП нужно выполнять ежемесячно. По истечении срока списания РБП вся сумма расхода будет списана, и временные разницы исчезнут.

В случае, если расходы для целей бухгалтерского учета списываются единовременно, а для целей налогового – признаются расходами будущих периодов, нужно поступить обратным образом. В документе поступления необходимо будет указать счет затрат по БУ – тот, на который списываются расходы, а счет затрат по НУ – 97, с указанием субконто из справочника «Расходы будущих периодов» (предварительно заполнив параметры РБП в этом справочнике). Далее ежемесячно производить регламентную операцию по списанию РБП.

Если имеются расходы по страхованию, и бухгалтер хочет списывать их равномерно, но не в составе РБП, следует вместо счета 97 использовать счет 76.01.2 или 76.01.9, с заполнением аналитики «Расходы будущих периодов».

Источник: – комплексное обслуживание программных продуктов «1С:Предприятие». Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе. Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Счет 97: яблоко раздора

Практически год бухгалтеры ждут от Минфина подробных разъяснений, как применять счет 97 «Расходы будущих периодов» в ситуации, когда упоминание о подобных расходах исключено из «Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности».

Однако никаких официальных разъяснений от ведомства не поступает. Близится окончание года и подготовка годовой бухгалтерской отчетности, поэтому самое время делиться выводами и наработками с коллегами.
Консультанты онлайн бухгалтерии «Моё дело» обобщили и проанализировали вопросы, возникающие у бухгалтеров по теме, связанной с учетом расходов будущих периодов.Вопрос: С чем связаны изменения в учете расходов будущих периодов?Ответ: Связаны со следующими изменениями:

  1. новой редакцией п. 65 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности» (в редакции Приказа Минфина России № 186н от 24 декабря 2010 г.), из которого исключено понятие «расходы будущих периодов»;
  2. исключением из новой формы бухгалтерского баланса (утв. Приказом Минфина России № 66н от 2 июля 2010 г.) прямого упоминания строки «Расходы будущих периодов».

Вывод: Изменения в порядке применения счета 97 связаны с внесением изменений в ряд нормативных документов по бухгалтерскому учету.Вопрос: По какой причине внесены изменения в учет расходов будущих периодов и их отражение в бухгалтерской отчетности?Ответ: Внесены с целью упорядочения бухучета, систематизации отражаемых данных и сближения с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Сальдо по счету 97 «Расходы будущих периодов» отражается в активе баланса (п. 20 ПБУ 4/99). Однако до 2011 года далеко не все суммы, учитывавшиеся на этом счете, соответствовали условиям признания активов.

В ряде случаев, организации держали на этом счете расходы, никак не связанные с получением доходов в течение нескольких отчетных периодов или имевшие настолько косвенную связь с ними, что нарушался принцип бухучета об осмотрительности, то есть готовности к признанию расходов. Столь вольно использовать активный счет позволяли положения ранее действовавшей редакции п. 65

«Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности»

, которая теперь претерпела изменения: «65.

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей, как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся».

Такой порядок приводил к тому, что на счете 97 суммы аккумулировались бессистемно, сгруппировать, классифицировать их было достаточно сложно даже самим бухгалтерам. Это вызывало, например, такие негативные последствия для пользователей отчетности и самой организации, как:

  1. возможность сокрытия фактических убытков или завышение прибыли организации путем отнесения текущих расходов к расходам будущих периодов (несвоевременность признания расходов);
  2. нарушение принципа рациональности ведения бухучета, когда, формально следуя ранее действовавшим нормам, организация относила на счет 97 и распределяла в течение нескольких отчетных периодов суммы, не оказывавшие существенное влияние на результаты финансово-хозяйственной деятельности.
  3. искусственное завышение суммы актива баланса, а также чистых активов (разницы между стоимостью активов и суммой обязательств) организации;

Как следствие всего этого следовало искажение сведений о фактическом состоянии дел. Это является грубым нарушением одной из основных задач бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности — формирования полной и достоверной информации о деятельности, имущественном положении организации (ст.

1 Федерального закона № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.). Кроме того, не нужно забывать о планируемом переходе на стандарты МСФО. Наличие счета 97 затрудняло этот переход, поскольку международные стандарты не содержат такого понятия как расходы будущих периодов.

Поскольку каждая сумма со счета 97 в целях МСФО требовала идентификации и переквалификации, процесс перехода становился трудоемким.Вывод: Изменения российского законодательства в учете расходов будущих периодов направлены на устранение возможных искажений бухгалтерской отчетности и усовершенствование бухгалтерского учета.Вопрос: Вправе организация продолжать применять счет 97 «Расходы будущих периодов» после изменений, внесенных в п. 65

«Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности»

?Ответ: Вправе применять. Использование счета 97 законодательно не запрещено и не отменено.

Буквальное толкование п. 65

«Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности»

в новой редакции Приказа Минфина России № 186н от 24 декабря 2010 г.

позволяет сделать вывод о том, что использование данного счета в бухучете не приостанавливается. Данная норма устанавливает общее «отсылочное» правило учета расходов, относящихся к следующим отчетным периодам — учитывать такие расходы нужно в соответствии с документами, регулирующими условия признания, учет и списание тех или иных активов организации.«65.

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида». Формирование расходов будущих периодов в настоящее время до сих пор предусматривают, в частности, следующие бухгалтерские нормативно-правовые акты:

  1. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (при формировании бухгалтерского баланса);
  2. ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» (при отражении предстоящих расходов по договору строительного подряда);
  3. Методические указания (утв. Приказом Минфина России № 119н от 28 декабря 2001 г. (при отражении расходов в виде стоимости материалов, относящихся к подготовительным работам)).
  4. ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (при отражении лицензионных платежей за право пользования объектами интеллектуальной собственности);
  5. План счетов бухучета и Инструкция по его применению (утв. Приказом Минфина России № 94н от 31 октября 2000 г.);

Минфин России в сложившейся ситуации не отрицает, что, например, разовые фиксированные платежи по лицензионным договорам являются расходами будущих периодов (письмо № 07-02-06/64 от 26 апреля 2011 г.). Кроме того, продолжает действовать п.

19 ПБУ 10/99, который также посредством отсылочной нормы, позволяет бухгалтерам обоснованно распределять расходы между несколькими отчетными периодами.«19.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:.путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем; .».Вывод: Использовать счет 97 «Расходы будущих периодов» целесообразно, если для этого есть основания.Вопрос: Какие условия должны выполняться для признания затрат расходами будущих периодов?

Расходами будущих периодов признаются затраты организации, которые:

  1. отвечают условиям признания какого-либо вида активов.
  2. относятся к нескольким отчетным периодам;

Подтверждение: п. 65

«Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности»

.

Одно из главных условий признания любого рода актива в бухучете — способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем.

Поэтому расходами будущих периодов следует признавать только затраты, обуславливающие получение дохода в течение нескольких отчетных периодов (п. 7.2

«Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России»

(одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России 29.12.1997), п.

19 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Например, при получении прав на использование компьютерной программы по письменному лицензионному договору, которые отражаются в составе расходов будущих периодов согласно п. 39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», возникает нематериальный актив, полученный в пользование на срок определенный договором, или гражданским законодательством. Спорный момент: перечень расходов будущих периодов является закрытым или открытым (см.

ниже вопрос «Вправе организация по своему усмотрению признавать затраты расходами будущих периодов?»).Вопрос: Как учитывать расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, но не соответствующие условиям признания их расходами будущих периодов?Ответ:Учитывать нужно в составе:

  1. активов организации (например, расходы на приобретение основных средств) — в случае возникновения расходов, которые формируют стоимость имущества организации.
  2. дебиторской задолженности (например, разовые платежи по договорам страхования) — в случае перечисления авансов;
  3. текущих расходов организации (например, расходы на выплату отпускных по предстоящим и переходящим отпускам) — если все условия для признания их таковыми выполнены;

Подтверждение: п.

65

«Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности»

.Вопрос: Вправе организация по своему усмотрению признавать затраты расходами будущих периодов?Ответ: Единая точка зрения по этому вопросу не выработана.Мнение первое: начиная с 2011 года, перечень расходов будущих периодов является закрытым. На счет 97 затраты можно относить только в случаях, прямо поименованных в бухгалтерских нормативных документах:

  1. при отражении расходов в виде стоимости материалов, относящихся к подготовительным работам (п. 94 Методические указания, утв. Приказом Минфина России № 119н от 28 декабря 2001 г.).
  2. при отражении предстоящих расходов по договору строительного подряда (п. 16 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»);
  3. при отражении лицензионных платежей за право пользования объектами интеллектуальной собственности (п. 39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»);

Мнение второе: перечень расходов будущих периодов является открытым. Однако для признания затрат таковыми необходимо, чтобы были выполнены все необходимые условия для этого (принадлежность к нескольким отчетным периодам, соответствие условиям признания какого-либо вида активов).

Например, расходы, связанные с обслуживанием основных средств можно признать расходами будущих периодов, если:

  1. периодичность проведения обслуживания составляет более года, то есть его результаты используются более 12 месяцев).
  2. их суммы превышают лимит стоимости основных средств, установленный организацией для целей бухучета;

При данной ситуации выполняются все условия признания подобных расходов основным средством (п. 4 ПБУ 6/01). Однако признать их таковыми нельзя, поскольку они не имеют физической формы, то есть не является инвентарным объектом (п. 6 ПБУ 6/01). При этом все критерии для их включения в состав расходов будущих периодов соблюдены.

Аналогичный подход возможно применять для затрат по модернизации нематериальных активов. Такое мнение высказывают в том числе сотрудники Минфина России в неофициальных комментариях. Оптимальный вариант: принцип осмотрительности учетной политики предполагает, что организация должна быть в большей степени готова признать в учете расходы (п.

ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). Между тем, не нужно забывать, что условие о соответствии длящихся расходов и доходов — как экономическая суть любой хозяйственной операции, содержится и в налоговом учете (п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

Поэтому до внесения соответствующих изменений, например, в ПБУ 10/99 и ПБУ 18/02 организации вправе продолжать использовать счет 97 для отражения активов, обоснованно подпадающих под условия признания их расходами будущих периодов. В противном случае (при полном отказе от распределения соответствующих расходов между нескольким отчетными периодами) это может привести к возникновению огромного количества разниц по ПБУ 18/02, трудозатраты на их отражение в бухучете точно нарушат принцип рациональности его ведения.Вопрос: По какой строке бухгалтерского баланса отражать расходы будущих периодов?Ответ: Отражать можно:

  1. в составе строки 1170 «Прочие внеоборотные активы», если формирование расходов будущих периодов связано с активами, отражающимися в разделе Iбухгалтерского баланса (например, так нужно отражать суммы фиксированных разовых платежей по письменным лицензионным договорам, если срок использования данных прав превышает 12 месяцев);
  2. в составе строки 1210 «Запасы» или строки 1260 «Прочие оборотные активы» — если формирование расходов будущих периодов связано с активами, отражающимися в разделе IIбухгалтерского баланса (например, расходы на приобретение материалов, используемых для подготовительных работ в сезонных производствах).
Рекомендуем прочесть:  Проверка снилс на сайте ифнс

Подтверждение: п. 19, 20 ПБУ 4/99. При этом организация вправе вводить в бухгалтерский баланс дополнительные строки, иным образом детализировать отражение данной информации в отчетности (п.

6, 11 ПБУ 4/99, п. 3 Приказа Минфина России № 66н от 2 июля 2010 г.).Вопрос: Признавать расходами будущих периодов (учитывать на счете 97) единовременный платеж, по договорам страхования, заключенным на срок более одного отчетного периода?Ответ: Признавать и учитывать на счете 97не нужно.

Страхование различных рисков является для организации-страхователя приобретением услуги, заключающейся в готовности страховщика возместить потери в связи с наступлением страхового случая (гл. 48 Гражданского кодекса РФ). Такая готовность носит длящийся характер и ограничена страховым периодом. В случае досрочного расторжения договора (при определенных условиях), страховая компания должна вернуть часть страховых платежей пропорциональную оставшемуся сроку действия договора (п.

1 ст. 958 Гражданского кодекса РФ).

Поэтому, оплачивая весь страховой период заранее, организация осуществляет предоплату (выдает страховщику аванс). Предварительная оплата (аванс) расходом организации не признается (п. 3 ПБУ 10/99). Следовательно, в учете необходимо отразить дебиторскую задолженность.

Расходы появляются постепенно по мере истечения договора страхования. В международной практике бухучета, в том числе при подготовке отчетности в соответствии с МСФО, оплата страхования также отражается как предоплата. Аналогичную точку зрения высказывают многие специалисты бухучета, в том числе такой союз профессиональных бухгалтеров как Комитет по толкованиям.Вывод: Суммы, уплаченные организацией по договору страхования, не являются расходами будущих периодов организации.Вопрос: Признавать расходами будущих периодов (учитывать на счете 97)выплату отпускных по отпуску, начинающемуся в одном и заканчивающемся в другом месяце (отчетном периоде)?Ответ: Признавать и учитывать на счете 97 не нужно.

С 2011 года все организации (за исключением малых предприятий, не являющихся эмитентами публично размещаемых ценных бумаг) обязаны создавать резерв на предстоящую оплату отпусков в обязательном порядке, поскольку такие обязательства организации являются оценочными (п.

4, 5 ПБУ 8/2010

«Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»

). Отчисления в резерв производятся равномерно и признаются текущими расходами организации (п. 8 ПБУ 8/2010). Суммы отпускных выплачиваются за счет созданного резерва.

Следовательно, необходимость в повторном равномерном распределении выплачиваемых отпускных (в том числе путем отнесения на счет 97 «Расходы будущих периодов») у организации отсутствует. Кроме того расходы на выплату отпускных не соответствуют условиям признания никакого вида активов организации. Поэтому даже малые, в том числе микропредприятия, не создающие резерв на предстоящую оплату отпусков, затраты на оплату отпускных должны относить сразу на текущие расходы организации (п.

65

«Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности»

, п. 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).Вывод: Суммы отпускных не являются расходами будущих периодов организации.Вопрос: Признавать расходами будущих периодов (учитывать на счете 97)такие виды затрат как проценты (дисконт), начисленные по векселю организацией-векселедателем (по облигации организацией-эмитентом), дополнительные расходы по займам (например, расходы на информационные консультационные услуги, расходы на экспертизу договоров)? Учетной политикой организации предусмотрено их равномерное списание на расходы в течение предусмотренного векселем (облигацией, договором займа) срока выплаты полученных взаймы денежных средств.

Полученные заемные средства не связаны с приобретением (созданием) инвестиционного активаОтвет: Признавать расходами будущих периодов и учитывать на счете 97 не нужно.

Расходами будущих периодов признаются затраты организации, которые: · относятся к нескольким отчетным периодам; · отвечают условиям признания какого-либо вида активов (например, основных средств, нематериальных активов). Подтверждение: п. 65

«Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности»

.

По выбору организации-векселедателя (эмитента облигаций, заемщика) проценты (дисконт), начисленные по выданному ею векселю (выпущенной облигации), или дополнительные расходы по займу отражаются в учете:

  1. равномерно в течение предусмотренного векселем (облигацией, договором займа) срока выплаты полученных денежных средств.
  2. в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления;

Подтверждение: абз. 2 п. 8, абз. 2 п. 15, абз. 2 п. 16 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

Таким образом, при выборе второго способа учета данные расходы соответствуют первому условию признания затрат расходами будущих периодов – они относятся к нескольким отчетным периодам.

Однако они являются кредиторской задолженностью организации.

Никаким видам активов они не соответствуют, так как не содержат признаков и не отвечают условиям их признания.

Они в противоположность активам являются обязательствами организации. Подтверждение: абз. 1 п. 15, абз. 1 п. 16 ПБУ 15/2008.Вывод: Поскольку второе условия признания затрат расходами будущих периодов не выполняется, проценты (дисконт), начисленные по векселю организацией-векселедателем (облигации организацией эмитентом), учитывать на счете 97 не нужно.

  1. , директор департамента налогового консалтинга интернет-бухгалтерии

Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе. Публикуйте любой контент про вашу компанию.

1с бухгалтерия — учет хозяйственных операций в деталях!

Согласно законодательным нормам, по дебету счета 97 могут быть отражены расходы на:

  1. подготовительные работы (сезонные, горно-обогатительные, пусковые и прочие расходы);
  2. право использования объектов интеллектуальной собственности;
  3. проценты, начисленные на вексельную сумму.
  4. обслуживание кредитов;

Основаниями для отражения сумм в составе расходов будущих периодов являются первичные документы, подтверждающие факт получения доходов в будущем (подрядный договор, лицензионное соглашение и т.п.). Субсчета на 97 счете Типовые проводки по счету 97 Суммы расходов будущих периодов накапливаются по Дт 97, списание расходов и их уменьшение отражается по Кт 97. Лицензионный договор Строительно-подрядные работы в составе расходов будущих периодов К расходам будущих периодов могут быть отнесены затраты по договору строительного подряда.

Расходы могут быть проведены по счету 97 при условии, что их сумма точно и достоверно определена, а также существует вероятность заключения договора на строительные работы.

Рассмотрим пример: ООО «Мега Строй» проводит работы по подготовке к тендеру на строительство жилого комплекса.

Начало проведения тендера — август 2015 года. В феврале 2015 года для подготовки ТЭО (технико-экономического обоснования) проекта ООО «Мега Строй» заключает договор с ООО «Проектировщик», стоимость услуг по которому составляет 894 000 руб., НДС 136 372 руб. Подрядчик сдает работы апреле 2015.

Как счет 97 используется в бухгалтерском учете?

В дебетовом обороте по счету 97 формируются все возможные затраты. В кредитовом должны фигурировать финансовые и материальные ценности.

Временно понесенные компанией расходы становятся частью капитала и остаются на балансе в активе.

В последующих периодах средства списываются, в результате чего становятся затратами. Чтобы отнести расходы к числу РБП, потребуется соблюсти два важных условия:

  • Затраты должны являться определенным видом активного вложения.
  • Суммы должны формироваться за несколько периодов.

Необходимость в использовании такого понятия, как «расходы будущих периодов» (РБП), возникла в результате появления у предприятий потребности вкладывать деньги в перспективные производственные направления.

Если говорить о конкретных видах расходов, то сюда можно отнести такие направление, как:

  1. ремонтные работы по восстановлению ОС;
  2. лицензирование и возможные строительные расходы.
  3. сезонные работы;
  4. горные и земельные работы;
  5. осваивание нового оборудования или техники;

На практике, перечень возможных расходов гораздо больше.

Бухгалтер компании может на свое усмотрение относить к РБП затраты, которые требуется списывать в течение длительного периода времени. Однако здесь не учитываются авансы, которые были выплачены в счет проведения конкретных работ.

Неисключительность прав

Прочие расходы будущих периодов на субсчете 97.21 должны вестись по аналогии с издержками по страхованию объектов.

Неисключительные права на программные продукты, которые предоставляются на определенный срок, связывают с активами организации в целях отчетности, так как они оказывают существенное влияние на хозяйственную деятельность.

Важный момент! Так как срок пользования не всегда прописывается в договоре, организация должна принять решение, какой стандартный период принимается для списания программ, и указать это в учетной политике. Бывают разовые платежи за пользование программными продуктами, такие как покупка электронного ключа. В данном случае затраты все равно учитываются на субсчете 97.21, но при этом списание происходит сразу при получении первичных документов и продукта.

Важный момент! Если продукт уникален и принадлежит только одной компании, то он считается объектом интеллектуальной собственности и должен учитываться на счете 04 «Нематериальные активы». Те же условия по уникальности соблюдаются для лицензий и сертификатов.

Что учитывается на счете 97?

Действующие нормативные акты по бухгалтерскому учету предусматривают отражение в составе расходов будущих периодов (РБП) два вида затрат:

  1. расходы, понесенные в связи с предстоящими работами по договорам строительного подряда (). К примеру, сюда можно отнести стоимость материалов, которые были переданы для выполнения строительных работ, но еще не были использованы, или арендная плата в счет будущих периодов, которая была перечислена в отчетном периоде;
  2. платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации. При этом данные платежи должны производиться в виде фиксированного разового платежа (). Здесь можно перечислить неисключительное право использования программы для ЭВМ, изобретения, фирменного наименования и т.д. ().

Если организация понесла иные расходы, порядок бухгалтерского учета которых не регламентирован, а организация считает, что такие затраты относятся к нескольким отчетным периодам, их также можно учесть как РБП и распределять между отчетными периодами, к которым затраты относятся, в порядке, установленном организаций (равномерно, пропорционально объему продукции и т.д.) ().

К примеру, это могут быть расходы на сертификацию продукции.

Пример

ООО «Весна» закупило неисключительные права на программное обеспечение в сумме 600 000 рублей.

ПО планируют использовать в течение 5 лет.