Налогообложение спонсорской помощи у получателя

Налогообложение спонсорской помощи у получателя

Благотворительная и спонсорская помощь. Когда применять льготу?


Передача товаров в рамках благотворительной помощи не облагается НДС. Однако если ваша компания решит использовать эту льготу, будьте осторожны: ее применение обставлено целым рядом условий. Кроме того, как показывает практика аудиторских проверок, руководители компаний часто не видят разницы между благотворительностью и спонсорством.

Следствием этого являются, как правило, существенные доначисления НДС, а также пени и штрафы. Минимизировать фискальные риски в подобной ситуации вам поможет наша статья.Безвозмездная передача товаров (за исключением подакцизных), а также безвозмездное выполнение работ, оказание услуг в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11 августа 1995 г.

№ 135-ФЗ

«О благотворительной деятельности и благотворительных организациях»

не облагаются НДС. Такая льгота предусмотрена подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ.Что относится к благотворительной помощиПонятие благотворительной деятельности приведено в статье 1 Федерального закона от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ

«О благотворительной деятельности и благотворительных организациях»

(далее – Закон № 135-ФЗ).

Это

«добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки»

.Но далеко не всякая безвозмездная передача имущества рассматривается как благотворительность.

Чтобы помощь была признана благотворительной, она должна осуществляться в целях, предусмотренных статьей 2 Закона № 135-ФЗ, например:– социальная поддержка и защита граждан;– содействие деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности;– содействие деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан, а также пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально-психологического состояния граждан;– содействия укреплению престижа и роли семьи в обществе;– содействия защите материнства, детства и отцовства.Помощь, оказываемая в иных целях, благотворительной деятельностью не признается. А раз так, имущество (работы, услуги), переданное безвозмездно в иных целях, чем это указано в статье 2 Закона № 135-ФЗ, облагается НДС.Причем безвозмездная передача денег и имущества коммерческим фирмам благотворительной деятельностью не является.

Об этом прямо сказано в пункте 2 статьи 2 Закона № 135-ФЗ.

Поэтому, даже если в договоре между компанией-дарителем и получателем имущества (коммерческой фирмой) будет указано, что вещи или деньги передаются в рамках благотворительной деятельности, такая передача не будет считаться благотворительной помощью. Следовательно – должна облагаться НДС.Аналогичную точку зрения не раз высказывали в своих разъяснениях и налоговики (см., например, письмо МНС России от 13 мая 2004 г.

№ 03-1-08/1191/15).Спонсор спонсору рознь!Может ли спонсорская помощь считаться благотворительной и соответственно льготироваться? Ответ на этот вопрос зависит от того, какие именно операции осуществляет компания в рамках спонсорской помощи.Определение спонсора приведено в пункте 9 статьи 3 Федерального закона от 13 марта 2006 г.

Ответ на этот вопрос зависит от того, какие именно операции осуществляет компания в рамках спонсорской помощи.Определение спонсора приведено в пункте 9 статьи 3 Федерального закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе». Так, «спонсором является лицо, предоставившее средства либо обеспечившее предоставление средств для организации и (или) проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, создания и (или) трансляции теле- или радиопередачи либо создания и (или) использования иного результата творческой деятельности». Кроме того, в пункте 10 статьи 3 Федерального закона от 13 марта 2006 г.

№ 38-ФЗ дано определение спонсорской рекламы, под которой понимается реклама, распространяемая на условии обязательного упоминания в ней об определенном лице как о спонсоре.Таким образом, на практике возможны два основных случая:– договор со спонсором предполагает распространение информации о нем;– договор со спонсором никаких обязательств со стороны спонсируемого не предполагает.Если договор со спонсором предполагает распространение информации о нем, то отношения между спонсором и спонсируемым рассматриваются как оказание рекламных услуг. При этом договор может предусматривать распространение не только спонсорской рекламы (упоминание лица как спонсора), но и рекламы его товаров, работ и услуг, например, путем размещения логотипа спонсора.В этом случае передача имущества в рамках спонсорской помощи под действие льготы, предусмотренной подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ, не подпадает. Следовательно, компания-спонсор, передавая имущество безвозмездно, должна начислить НДС (подп.

1 п. 1 ст. 146 НК РФ).Если же договор со спонсором никаких обязательств со стороны спонсируемого не предполагает, безвозмездная спонсорская помощь может быть признана благотворительной, но только в той части, в которой спонсируемые мероприятия отвечают целям, предусмотренным Законом № 135-ФЗ.В этом случае применение льготы, предусмотренной подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ, правомерно.

Значит, в подобной ситуации при передаче имущества в рамках оказания спонсорской помощи НДС начислять не нужно.ПримерВ I квартале 2008 года ЗАО «Продукт-сервис» осуществило несколько операций, связанных с безвозмездной передачей имущества.Операция 1ЗАО «Продукт-сервис» безвозмездно передало дому инвалидов одежду на общую сумму 100 000 руб. Никаких встречных обязательств перед ЗАО «Продукт-сервис» у дома инвалидов нет.Передача одежды дому инвалидов под определение спонсорства не подпадает (п. 9 ст. 3 Федерального закона от 13 марта 2006 г.

№ 38-ФЗ). Однако такая передача признается благотворительной помощью (ст. 2 Федерального закона от 11 августа 1995 г.

№ 135-ФЗ). Следовательно, при передаче имущества дому инвалидов ЗАО «Продукт-сервис» может воспользоваться льготой.Операция 2ЗАО «Продукт-сервис» выступило спонсором всероссийского конкурса детского рисунка и передало организатору конкурса – некоммерческой благотворительной ассоциации «Детство России» ценные подарки для награждения победителей на общую сумму 200 000 руб. Согласно спонсорскому договору, предоставление информации о спонсоре не предусмотрено.Передача имущества некоммерческой благотворительной ассоциации «Детство России» представляет собой спонсорскую помощь. Одновременно эта помощь является благотворительной, поскольку она безвозмездна и оказана с целью поддержки семьи и детства (такая помощь предусмотрена статьей 2 Федерального закона от 11 августа 1995 г.

№ 135-ФЗ). Следовательно, при передаче имущества некоммерческой благотворительной ассоциации ЗАО «Продукт-сервис» в данном случае может воспользоваться льготой.Операция 3ЗАО «Продукт-сервис» выступило спонсором всероссийского детского спортивного конкурса и передало организатору конкурса – некоммерческой благотворительной ассоциации «Детство России» ценные подарки для награждения победителей на общую сумму 200 000 руб.Согласно спонсорскому договору, спонсируемая некоммерческая благотворительная ассоциация оказала ЗАО «Продукт-сервис» рекламные услуги, поместив информацию о спонсоре на стендах при награждении победителей конкурса.В данном случае передача имущества некоммерческой благотворительной ассоциации «Детство России» также представляет собой спонсорскую помощь.

Однако эта помощь не может быть признана благотворительной, поскольку не является безвозмездной (ст.

1 Федерального закона от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ). Следовательно, при передаче имущества некоммерческой благотворительной ассоциации воспользоваться льготой ЗАО «Продукт-сервис» не сможет, и со стоимости переданного имущества ему придется заплатить НДС.Операция 4ЗАО «Продукт-сервис» выступило спонсором конкурса «Товар года – 2008» и передало организатору конкурса – ЗАО «Технологии рекламы» ценные подарки для награждения победителей на общую сумму 500 000 руб.

Согласно спонсорскому договору, спонсируемая фирма – ЗАО «Технологии рекламы» оказала ЗАО «Продукт-сервис» рекламные услуги, поместив информацию о спонсоре на стендах при награждении победителей конкурса.В данном случае передача имущества ЗАО «Технологии рекламы» также представляет собой спонсорскую помощь. Однако эта помощь не может быть признана благотворительной, поскольку оказана коммерческой фирме на возмездной основе (ст. 1 Федерального закона от 11 августа 1995 г.

№ 135-ФЗ). Следовательно, при передаче имущества ЗАО «Технологии рекламы» воспользоваться льготой ЗАО «Продукт-сервис» не сможет, и со стоимости переданного имущества придется заплатить НДС.Наша справкаКакие бумаги подтвердят благотворительность?

Однозначного ответа на этот вопрос в законодательстве нет. Налоговый кодекс РФ прямых указаний на то, какие документы подтверждают правомерность применения льготы, не содержит.

Официальная точка зрения налогового ведомства приведена в письме УФНС России по г. Москве от 2 августа 2005 г. № 19-11/55153. По мнению московских налоговиков, перечень документов, которые могут свидетельствовать о правомерности применения этой налоговой льготы, таков: – договор (контракт) налогоплательщика с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ или оказание услуг) ; – копии документов, подтверждающих, что получатель принял на учет безвозмездно полученные товары; – акты или другие бумаги, свидетельствующие о целевом использовании полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в рамках благотворительной деятельности.

Источник: Журнал «». Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе.

Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Документооборот спонсорства: что включает

При оказании финансирования основным документом является договор, указывающий на основные условия предоставления помощи и получения взамен рекламных услуг.

Договор заключается между спонсором (рекламодателем) и получателем помощи (распространителем рекламы). Если в мероприятии участвуют несколько лиц, например, команда игроков, заключения отдельного договора с каждым носителем информации не требуется. Основные документы для оформления оказания помощи:Документальная формаДополнительные условияДоговор о спонсорствеСодержит информацию о сторонах, порядке поступления средств, проведения мероприятия, рекламных акций, порядке отчетностиПлатежные документыПредоставляются стандартные документы оплаты, на основании которых получатель помощи учитывает средстваАкт сдачи-приемкиСоставляется при передаче имущества, ТМЦ для проведения мероприятий.

Основные документы для оформления оказания помощи:Документальная формаДополнительные условияДоговор о спонсорствеСодержит информацию о сторонах, порядке поступления средств, проведения мероприятия, рекламных акций, порядке отчетностиПлатежные документыПредоставляются стандартные документы оплаты, на основании которых получатель помощи учитывает средстваАкт сдачи-приемкиСоставляется при передаче имущества, ТМЦ для проведения мероприятий. Читайте также статью: → “».Акт об оказании услугДокумент подтверждает факт оказания рекламных услуг и целевого использования средствСтороны имеют право провести в учете только те суммы, о которых в рамках предоставленной помощи получатель отчитался. Остаток неиспользованных средств подлежит возврату или направлению на получение рекламных услуг в дальнейшем.

О назначении неиспользованных средств стороны должны заключить дополнительное соглашение.(пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Налогообложение спонсорства у спонсируемой стороны.

Спонсорская помощь является объектом обложения по НДС на основании пп.

1 п. 1 ст. 146 НК, как возмездное оказание услуг.

Чаще всего спонсорская помощь перечисляется авансом до наступления мероприятия.

Моментом начисления НДС с авансов полученных является день получения спонсорской помощи в виде предоплаты (пп.

2 п. 1 ст. 167 НК РФ). НДС с предоплаты считается по расчетной ставке 18/118. После завершения мероприятия исполнитель вновь определяет налоговую базу по НДС в периоде оказания услуг и исчисляет сумму налога по обычной ставке. Одновременно сумма предоплаты принимается к вычету. К тому же, к вычету принимается и НДС, относящийся к поставщику, поставляющему рекламные услуги.
К тому же, к вычету принимается и НДС, относящийся к поставщику, поставляющему рекламные услуги. Налог на прибыль у спонсируемой стороны.

Если организация при расчете налога на прибыль использует метод начисления, то перечисленная авансом спонсорская помощь не является доходом получателя (пп.

1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Моментом получения дохода от спонсорской помощи считается дата реализации услуг (п.

3 ст. 271 НК РФ). Таким образом, определение налога на прибыль происходит у получателя в момент подписания акта оказания услуг. К тому же, в расходы принимаются затраты, связанные с осуществлением рекламных услуг (ст. 252 НК РФ). ООО «Исполнитель» планирует провести спортивное мероприятие.

Он находит спонсора, которым является ООО «Рекламодатель». На основании заключенного между сторонами договора спонсор обязуется оказать помощь в сумме 1 770 000 руб. (в т.ч. НДС 270 000 руб.), а рекламодатель со своей стороны распространяет информацию о спонсоре путем трансляции теле- и радиопередач, и путем размещения информации на рекламных щитах на стадионе.

Спонсор оказывает помощь в денежной форме путем перечисления на расчетный счет рекламодателя в виде 100% предоплаты. Услуги по размещению рекламы о спонсоре от поставщиков составили 424 800 руб. (в т.ч. НДС 64 800 руб.), услуги по организации соревнования – 1 168 200 руб.

(в т.ч. НДС 178 200 руб.). На все операции есть подтверждающие документы. Как отразить в учете спонсорство у спонсируемой стороны? 1. Получена предоплата от спонсора Д-т 51 К-т 62-2 = 1 770 000 руб.

2. Отражен НДС с полученных авансов Д-т 62-2(76ав) К-т 68 = 270 000руб (1770 000 *18/118) 3. Отражаем начисление дохода в момент подписания акта сдачи-приемки оказанных услуг Д-т 62-1 К-т 90,91 = 1 500 000 (1 770 000 – 270 000) 4.

Начислен НДС с рекламных услуг Д-т 90, 91 К-т 68 = 270 000 руб. 5. Исполнитель учитывает расходы по организации мероприятия Д-т 20, 23, 26, 44 и т.д. К-т 60, 76 = 1350 000руб. (424 800-64 800 + 1168 200- 178 200) 6. Отражен НДС по полученным услугам Д-т 19 К-т 60,76 = 243 000руб. (64 800+178 200руб.) 7. Отражен вычет НДС с услуг поставщиков рекламы и с предоплаты в общей сумме 513 000рублей.
(64 800+178 200руб.) 7. Отражен вычет НДС с услуг поставщиков рекламы и с предоплаты в общей сумме 513 000рублей.

В т.ч. Д-т 68 К-т 19 = 243 000 — принят к вычету входной НДС от услуг поставщиков рекламы Д-т 68 К-т 62-2(76ав) = 270 000 руб. – принят к вычету НДС с предоплаты 8.

Д-т 62-2 К-т 62-1 = 1770 000руб. – списана предоплата в момент подписания акта

Учет у получателя спонсорской помощи

В бухгалтерском учете организации учет доходов осуществляют в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н (далее — ПБУ 9/99).

Как уже было отмечено, спонсоры перечисляют взносы спонсируемым лицам, в основном, на условиях предоплаты.На основании пункта 3 ПБУ 9/99, не признаются доходами организации поступления в счет авансов или предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг.

В соответствии с пунктом 12 ПБУ 9/99 при получении предварительной оплаты в учете организации признается кредиторская задолженность перед организацией – спонсором.

В бухгалтерском учете в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета поступление спонсорского взноса отражается следующей записью:Дебет51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 62-2 «Предварительная оплата».В учете спонсируемой организации сумма полученного спонсорского взноса – эта выручка от оказания услуг по рекламе.

Но признать выручку спонсируемая организация сможет только после того, как обеими сторонами будет подписан акт приема – передачи рекламных услуг, то есть после того, как услуга по рекламе будет оказана.

Потому, что для признания дохода в бухгалтерском учете необходимо выполнение и такого условия, как переход права собственности. Это определено пунктом 12 ПБУ 9/99.Следует иметь в виду, что спонсорский взнос считается платой за рекламу только в том случае, если он направлен на проведение всевозможных мероприятий на условиях размещения информации о спонсоре.Обратите внимание!Если информация о спонсоре нигде не указывается, то в этом случае взнос, по мнению авторов книги, следует рассматривать как дарение.Отметим, что на практике бухгалтера нередко квалифицируют такой спонсорский взнос как благотворительный, однако с нашей точки зрения, это мнение ошибочное.Под благотворительной деятельностью, согласно статье 1 Федерального закона от 11 августа 1995 года №135-ФЗ

«О благотворительной деятельности и благотворительных организациях»

, понимается:«добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки».Однако для того, чтобы спонсорский вклад считался благотворительным необходимо, чтобы он соответствовал целям благотворительной деятельности. Согласно статье 2 Федерального закона от 11 августа 1995 года №135-ФЗ

«О благотворительной деятельности и благотворительных организациях»

:«1.

Благотворительная деятельность осуществляется в целях:

  1. охраны и должного содержания зданий, объектов и территорий, имеющих историческое, культовое, культурное или природоохранное значение, и мест захоронения.
  2. содействия деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности;
  3. содействия деятельности в сфере физической культуры и массового спорта;
  4. содействия укреплению престижа и роли семьи в обществе;
  5. содействия укреплению мира, дружбы и согласия между народами, предотвращению социальных, национальных, религиозных конфликтов;
  6. социальной поддержки и защиты граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы;
  7. содействия защите материнства, детства и отцовства;
  8. подготовки населения к преодолению последствий стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, к предотвращению несчастных случаев;
  9. оказания помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам;
  10. содействия деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан, а также пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально-психологического состояния граждан;
  11. охраны окружающей природной среды и защиты животных;

2. Направление денежных и других материальных средств, оказание помощи в иных формах коммерческим организациям, а также поддержка политических партий, движений, групп и кампаний благотворительной деятельностью не являются».НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ У ОРГАНИЗАЦИИ – ПОЛУЧАТЕЛЯ СПОНСОРСКОЙ ПОМОЩИНАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬСпонсорская реклама — реклама, распространяемая на условии обязательного упоминания в ней об определенном лице как о спонсоре. Следовательно, спонсорский договор есть разновидность договора о реализации рекламных услуг.Согласно статье 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации подлежат обложению НДС.

В налоговом законодательстве понятие реализации раскрыто в статье 39 НК РФ:

«Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе»

.Мы уже не раз упоминали, что спонсируемый получает спонсорские взносы на условиях предварительной оплаты.Несмотря на то, что с 1 января 2006 года подпункт 1 пункта 1 статьи 162 НК РФ утратил силу (напомним, что до указанной даты налогоплательщики НДС обязаны были увеличивать налоговую базу по НДС на сумму авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг), спонсируемая организация обязана исчислить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.

Такое правило установлено пунктом 1 статьи 167 НК РФ, согласно которой:

«В целях настоящей главы моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 — 11, 13 — 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав»

.Причем, как указывает пункт 1 статьи 154 НК РФ, получив предварительную оплату в счет предстоящего оказания услуг, налоговая база определяется спонсируемым лицом исходя из суммы полученного спонсорского взноса с учетом налога.Налоговая ставка, применяемая в данной ситуации, будет определяться в соответствии с пунктом 4 статьи 164 НК РФ, согласно которой при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания рекламных услуг налоговая ставка определяется как процентное отношение 18%/118%.Позже, оказав рекламные услуги в счет ранее полученной оплаты, включенной ранее в налоговую базу, спонсируемая организация вновь определяет налоговую базу, на это указывает пункт 14 статьи 167 НК РФ. В этом случае налоговая база определяется в порядке, установленном пунктом 1 статьи 154 НК РФ. А сумма налога, исчисленная спонсируемым с суммы предварительной оплаты, принимается последним к вычету, причем право на вычет возникает с даты оказания услуги (пункт 6 статьи 172 НК РФ).В случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг начисление суммы налога отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС».

Здесь следует обратить внимание на следующее.

Начисление НДС с суммы полученной оплаты, частичной оплаты можно отражать в учете двумя способами:Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Предварительная оплата» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» илиДебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС».Ранее эти проводки использовались налогоплательщиками НДС для начисления сумм налога с полученных авансов, и налогоплательщики часто задавали вопросы по поводу того, какая из них является наиболее правильной?Сразу скажем, что оба варианта имеют право на жизнь. Однако, как показывает практика, обычно организации пользуются первой проводкой.Сторонники же счета 76, основывают свое мнение на том, что, дебетуя 62 счет на сумму НДС с суммы оплаты, частичной оплаты, организация тем самым занижает сумму расчетов с покупателем.

Посудите сами, допустим, организация получила оплату под предстоящую отгрузку в размере 118 000 рублей, начислила к уплате сумму налога – 18 000 рублей. В итоге, сальдо по счету 62 – 100 000 рублей, хотя фактически сумма полученной оплаты составляет 118 000 рублей.

То есть схема с использованием счета 76 более наглядна, и более адекватно отражает положение дел в организации.Но как мы уже сказали, организация может использовать любой из приведенных выше способов отражения НДС по полученной оплате, частичной оплате.

При этом выбранный метод отражения в учете желательно указать в учетной политике организации.Обратите внимание!Если спонсируемая организация получила оплату, частичную оплату под предстоящее оказание рекламных услуг, ей необходимо выписать счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж. В этом случае для спонсора счет-фактура не выписывается.После того, как рекламные услуги будут оказаны, нужно выписать новый счет-фактуру и внести его в книгу продаж, а счет фактуру, выписанный на предварительную оплату в этот момент необходимо зафиксировать в книге покупок.Детальный порядок оформления счета-фактуры содержится в Письме Минфина Российской Федерации от 25 августа 2004 года №03-04-11/135 «О составлении счета-фактуры на сумму аванса».В отношении налогообложения рекламных услуг у спонсируемой организации следует отметить еще одно важное обстоятельство.

Речь идет об определении места реализации рекламных услуг.Этот вопрос представляется очень важным, так как объектом налогообложения в соответствии с нормами статьи 146 НК РФ является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. В связи с чем, спонсируемой организации (рекламораспространителю) в целях правильного исчисления данного налога необходимо помнить, что в соответствии с пунктом 4 статьи 148 НК РФ рекламные услуги считаются оказанными на территории Российской Федерации, если покупатель услуг (спонсор) осуществляет деятельность на территории РФ.В соответствии с нормами статьи 148 НК РФ:

«Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии — на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица»

.Если местом деятельности спонсора является территория иностранного государства, то в этом случае рекламные услуги, оказанные спонсируемым лицом, не подлежат налогообложению НДС.налог на прибыльУслуги по рекламе, оказанные организацией на возмездной основе, являются реализацией.

Следовательно, спонсорский взнос будет являться для спонсируемой организации доходом от реализации, то есть выручкой от реализации услуг и должен быть включен в целях налогообложения в состав доходов (за вычетом НДС).

Однако в соответствии с требованиями, изложенными в главе 25 НК РФ, эту выручку можно уменьшить на сумму фактически осуществленных расходов. При этом осуществленные расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены (пункт 1 статьи 252 НК РФ).Учет спонсорской помощи у физического лицаДовольно часто в качестве рекламораспространителей выступают известные публичные люди — спортсмены, актеры, певцы и так далее.

К примеру, известный спортсмен по спонсорскому договору берет на себя обязательство появляться на публике в спортивной одежде, изготавливаемой спонсором. Естественно, что за свои услуги он получает от рекламодателя (спонсора) определенное вознаграждение.

Будут ли «спонсорские» доходы признаваться доходом физического лица и нужно ли уплачивать с указанных сумм налог на доходы физических лиц?Для ответа необходимо обратиться к главе 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. Согласно статье 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в России, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.Перечень доходов от источников в России и за ее пределами установлен статьей 208 НК РФ. В соответствии с пунктом 6 статьи 208 НК РФ доходом физического лица признаются вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам возмездного оказания услуг.

Следовательно, суммы спонсорских взносов являются доходами и с них физическое лицо обязано уплатить сумму налога.Ставка, по которой указанные доходы подлежат налогообложению, составляет 13%. Статьей 226 НК РФ установлено, что в обязанности спонсора, от которого физическое лицо (гражданин, не являющийся индивидуальным предпринимателем) получило доходы, входит исчисление, удержание из доходов налогоплательщика и уплата в бюджет суммы налога на доходы физических лиц. Удержание налога производится при фактической выплате вознаграждения за оказанные услуги.Удержание начисленной суммы налога производится спонсором за счет любых денежных средств, выплачиваемых спонсируемому.

При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

Если сумму налога не представляется возможным удержать, то организация-спонсор обязана в течение одного месяца с момента возникновения обязанностей налогового агента письменно сообщить в налоговый орган (по месту своего учета) о невозможности удержания налога и сумме задолженности налогоплательщика.На физическое лицо, которому организация-спонсор в течение года выплачивала суммы вознаграждения, она не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным, должна представить сведения в налоговый орган по форме №2-НДФЛ (Приложение №31).Обратите внимание!Согласно пункту 1 статьи 219 НК РФ в отношении доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13%, налогоплательщик НДФЛ имеет право уменьшить налоговую базу на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ (стандартные, социальные и имущественные).В указанном разделе речь идет об известных физических лицах, которые нередко занимаются благотворительной деятельностью, поэтому у них возникает право на применение социального вычета, предусмотренного пунктом 1 статьи 219 НК РФ.

«в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, — в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде»

.

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов . Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе.

Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Пример.

Налоговый и бухгалтерский учет спонсорской помощи

/ условие / ООО «Торговый дом» по условиям договора спонсорского участия, заключенного с хоккейным клубом «Ветер», обязалось перечислить спонсорский взнос в размере:

  1. 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.) — за размещение логотипа ООО «Торговый дом» на форме спортсменов этого хоккейного клуба, которую они должны носить на всех соревнованиях в течение 3 месяцев (с 01.01.2014 по 31.03.2014).
  2. 354 000 руб. (в том числе НДС 54 000 руб.) — на спонсорскую поддержку трансляции матчей, в которых участвует этот хоккейный клуб;

31 марта подписан акт о выполнении обязательств, взятых хоккейным клубом «Ветер» по договору спонсорского участия. К акту приложены:

  1. справки от телеканала «Наш дом» о том, что при трансляции матчей с участием хоккейного клуба «Ветер» в эфире была представлена информация о спонсоре — демонстрировался минутный рекламный видеоролик;
  2. фотографии и видеозаписи игр хоккеистов в спортивной форме с размещенными на ней логотипами ООО «Торговый дом».

ООО «Торговый дом» и хоккейный клуб «Ветер» признали, что все обязательства сторон выполнены, о чем 31.03.2014 составлен акт. 31 марта хоккейный клуб «Ветер» выставил счет-фактуру на оказанные спонсору рекламные услуги.

Выручка ООО «Торговый дом» за I квартал 2014 г. составила 9 млн руб. По итогам полугодия 2014 г. — 20 млн руб. Иных рекламных расходов не было.

/ решение / В налоговом учете ООО «Торговый дом»:

  1. по состоянию на 31.03.2014:

— полностью признает в расходах спонсорский взнос в сумме 300 000 руб. — как расходы на телевизионную рекламу; — оставшийся спонсорский взнос в сумме 100 000 руб. признает в расходах только в пределах 1% выручки — в сумме 90 000 руб.

(9 млн руб. х 1%). Остаток рекламных расходов, не принятый в налоговом учете, — 10 000 руб.;

  1. по состоянию на 30.06.2014 признает оставшуюся часть рекламных расходов в сумме 10 000 руб. Так как все нормируемые рекламные расходы (100 000 руб.) укладываются в норматив: 1% от выручки составляет по итогам полугодия 200 000 руб.

В бухгалтерском учете спонсора ООО «Торговый дом» сделаны следующие записи. Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.

На дату перечисления спонсорской помощи Перечислен спонсорский взнос (354 000 руб.

+ 118 000 руб.) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 51 «Расчетные счета» 472 000 На дату получения авансового счета-фактуры от спонсируемой организации Принят к вычету НДС с перечисленного аванса (472 000 руб. / 118 х 18) 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС» 72 000 На дату подписания акта со спонсируемой организацией (31.03.2014) Затраты на спонсорскую помощь учтены как рекламные расходы 44 «Расходы на продажу» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 400 000 Отражен ОНА с части рекламных расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли (10 000 руб.

х 20%) 09 «Отложенные налоговые активы» 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 2 000 На дату получения счета-фактуры на оказанные рекламные услуги (31.03.2014) Отражен НДС, предъявленный спонсируемой организацией 19 «НДС по приобретенным ценностям» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 72 000 Принят к вычету НДС с рекламных услуг в части, принимаемой в налоговые расходы ((300 000 руб. + 90 000 руб.) х 18%) 68, субсчет «Расчеты по НДС» 19 «НДС по приобретенным ценностям» 70 200 Восстановлен НДС, принятый к вычету с аванса 76, субсчет «НДС» 68, субсчет «Расчеты по НДС» 72 000 По окончании отчетного периода (30.06.2014) Принят к вычету НДС с рекламных расходов, учтенных для целей налогообложения по итогам полугодия (10 000 руб.

х 18%) 68, субсчет «Расчеты по НДС» 19 «НДС по приобретенным ценностям» 1 800 Списан начисленный ранее ОНА в связи с признанием в налоговом учете полной суммы рекламных расходов 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 09 «Отложенные налоговые активы» 2 000 Если спонсорские расходы относятся к нормируемым, однако не укладываются в налоговый норматив, часто возникает вопрос: что делать с частью НДС, не принятой к вычету?

Разумеется, такие вопросы появляются только у тех, кто в вопросе НДС-вычетов ориентируются на позицию Минфина и не хотят спорить с налоговиками.

Таким осторожным бухгалтерам можно только посочувствовать: НДС, который нельзя принять к вычету, нельзя учесть и в налоговых расходах. Так что в бухучете его придется списать на расходы (субсчет 91-2 «Прочие расходы»). А поскольку в налоговом учете такого расхода нет, надо начислить ПНО (Дт 99 – Кт 68-«Расчеты по налогу на прибыль»).

*** Как видим, спонсорские расходы — лишь вид расходов на рекламу. И если правильно составить договор и иную первичку, то вам будет довольно просто сориентироваться, как отразить их в учете.

Спонсорская помощь физическому лицу или бюджетному учреждению

Спонсорство — достаточно распространенный в России вид деятельности.

Бизнес-модели многих компаний в обязательном порядке включают в себя активность, связанную с предоставлением денежной помощи в адрес тех или иных бюджетных, некоммерческих структур, спортивных организаций, частных лиц. Достаточно близкий к спонсорству вид деятельности — благотворительность. Им также занимается большое количество российских организаций.

В статье «Благотворительность: нужно ли платить налоги?» («Новая бухгалтерия», 2010, N 5) были рассмотрены бухгалтерские и налоговые аспекты оказания благотворительной помощи. Сегодня мы поговорим о более распространенном способе оказания помощи — о спонсорстве. Финансирование культурных, социальных, спортивных или политических мероприятий спонсором — весьма выгодная вещь для спонсируемого и эффективный способ прорекламировать себя для спонсора.

А под спонсорской рекламой понимается реклама, распространяемая на условии обязательного упоминания в ней определенного лица как спонсора.

Отсюда следует, что спонсорский вклад имеет целевой характер и предполагает встречные обязательства сторон по предоставлению услуг рекламного характера. От спонсора — деньги или другие ресурсы, от спонсируемого — рекламная услуга.

Спонсорство нужно отличать от благотворительности, которая носит бескорыстный и безвозмездный характер (Федеральный закон от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях»)

Написание декларации – правила и особенности

Имеются важные правила получения налоговых льгот для благотворителей. Физ и юрлица осуществляя благотворительность должны написать налоговую декларацию и отправить ее в ФНС.

Все операции, которые освобождаются от налогообложения вносятся в 7 раздел декларации. Все услуги и передача даров имеет специальный код – 1010 288. Этот код ставится в первой графе в строке 010.

Физическое лицо обращается в налоговую инспекцию и заполняет декларацию 3-НДФЛ.

prednalog.ru

Спонсорство и благотворительность являются основной финансовой поддержкой в проведении спортивных, культурных и прочих мероприятий. Когда компания финансирует какое-то мероприятие, для определения налогообложения необходимо точно знать, какого рода помощь оказывается: спонсорская или благотворительная.

Все зависит от того, в каких целях проводится финансирование: в рекламных или нет. Рассмотрим эти нюансы более подробно.Кто такой спонсор? На основании п. 9 ст. 3 Федерального закона 38-ФЗ от 13.03.06 спонсор – это лицо, обеспечивающее предоставление или предоставляющее средства для организации и проведения спортивного, культурного и иного мероприятия, для создания и трансляции теле- или радиопередачи, либо создания или использования иного результата творческой деятельности.Обязательным условием спонсорства является спонсорская реклама, т.е.

компания или иное лицо, получившее спонсорские средства, обязаны упомянуть о спонсоре в рекламе (п. 10 ст. 3 Закона № 38-ФЗ).Таким образом, спонсорство может быть возмездным. Т.е. спонсор со свое стороны оказывает финансовую поддержку, а спонсируемое лицо обязано распространить информацию о нем, что и является рекламой, а спонсор – рекламодателем.Спонсорская реклама в отличие от обычной имеет свои особенности.

Спонсируемый распространяет информацию именно о самом спонсоре, а не о его продукте (товарах, услугах). Причем способы обозначить свое участие в мероприятии рекламодатель может выбирать любые.

Если же в рекламе упоминается товар или товарный знак, то такая реклама не попадает под обозначение спонсорская.Спонсор не участвует в регулировке и контроле за рекламной кампанией, поскольку его цель – проведение мероприятия, а не распространение рекламы. Тем не менее спонсор может выбрать варианты распространения информации о нем: на баннерах, растяжках, световом табло, упоминание в теле- или радиоэфире и т. п. Спонсор вправе дать указание на саму распространяемую информацию о нем: только название его фирмы или плюс еще его эмблема или товарный знак.Какими документами оформить спонсорскую помощь?Взаимоотношения между спонсором и спонсируемом на возмездной основе регулируется главой 39 ГК РФ.

Причем спонсором является заказчик рекламных услуг, а спонсируемым – исполнитель. Поэтому в договоре спонсорской помощи в обязанности спонсора входит финансирование мероприятия, а обязанности спонсируемого – размещение рекламы о спонсоре.

Договор о спонсорской помощи содержит следующие сведения:- место и время проведения мероприятия;- условие об упоминании организации как спонсора, в том числе с размещением товарного знака, логотипа, эмблемы;- место размещения информации;- продолжительность рекламной акции;- способ распространения рекламы: наглядная информация (листовки, флаеры, баннеры и др.), объявления в СМИ;– способ предоставления помощи: передача спонсором помощи в денежной или натуральной форме.В договоре обязательно должно быть указано, каким образом будет подтверждаться факт оказания услуг. Чаще всего, в подтверждении услуги используют акт сдачи-приемки с приложением подтверждающих документов: эфирных справок, макетов баннеров или растяжек, экземпляры листовок и т.

д. Передача помощи спонсором может быть подтверждена платежным поручением или чеком ККТ и приходным кассовым ордером, а также актом приема-передачи или товарной накладной при передаче имущества.

Организация получила спонсорскую помощь

В свою очередь, спонсору можно предложить печать лого в СМИ наряду с вашим баннером или другой информацией, включение информации о его товарах или услугах в название мероприятия или в предметы, участвующие в мероприятии (палатки, буклеты, стулья с лого и т.д.), быть упомянутыми в процессе того или иного мероприятия, выставку образцов продукции и многое другое. Отправьте предложение спонсору. Дождитесь ответа и в случае положительного, можете начинать сотрудничество с составления и подписания соответствующего договора.

Помните, ваши предложения должны быть гибки, индивидуальны и уникальны в своем роде. Они должны содержать несколько вариантов, среди которых потенциальный спонсор может выбрать тот, который подойдет именно ему.

Обратите внимание Спонсорство – это оказание материальной либо другой помощи (вклада) одного физического или юридического лица другому с условием, что спонсируемое лицо предоставит рекламу о спонсоре и его товарах либо услугах.

Таким образом, спонсорский вклад является своего рода оплатой за рекламу, а спонсор и спонсируемый – рекламодатель и рекламораспространитель соответственно. Внимание, только СЕГОДНЯ! Нередки случаи, когда государственным (муниципальным) учреждениям, в том числе автономным, оказывается спонсорская помощь в виде денежных средств или иного имущества. Причем такая помощь может быть как возмездной, то есть сопровождаться встречными обязательствами со стороны учреждения, так и безвозмездной.

Как оформить отношения со спонсором, а также как отразить спонсорскую помощь в целях бухгалтерского и налогового учета, расскажем в данной статье. Согласно ст. 3 Федерального закона о рекламе спонсором признается лицо, предоставившее средства либо обеспечившее предоставление средств для организации и (или) проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, создания и (или) трансляции теле- или радиопередачи либо создания и (или) использования иного результата творческой деятельности. При этом реклама, распространяемая при условии обязательного упоминания в ней определенного лица в качестве спонсора, называется спонсорской рекламой.

Федеральный закон от 13.03.2006 N 38-ФЗ. Исходя из приведенных понятий взнос спонсоров носит целевой характер и предполагает встречные обязательства сторон по предоставлению услуг рекламного характера.

Следовательно, в общем случае спонсорскую помощь нельзя отнести к безвозмездной передаче имущества или денежных средств.

При этом бывают исключительные случаи, когда, перечисляя взнос (передавая иное имущество), спонсор не афиширует свои действия и не требует взамен упоминания о нем или о производимых им товарах (работах, услугах).

В таких ситуациях спонсорская помощь осуществляется безвозмездно, то есть может быть принята за пожертвование или безвозмездную передачу имущества (в том числе денежных средств).