Приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль

Приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль

Реорганизация или ликвидация


Если реорганизованная организация до даты снятия с учета не представила декларацию за последний налоговый период, сдать декларацию за нее должна организация-правопреемник. Декларацию нужно подать в налоговую инспекцию по месту нахождения организации-правопреемника (или месту учета крупнейшего налогоплательщика). При заполнении титульного листа декларации за реорганизованную организацию правопреемник указывает:

  1. по реквизиту «по месту нахождения (учета)» – код «215» (по месту нахождения правопреемника, не являющегося крупнейшим налогоплательщиком) или «216» (по месту учета правопреемника, являющегося крупнейшим налогоплательщиком);
  1. в верхней части титульного листа – ИНН и КПП организации-правопреемника;
  1. в реквизите «организация/обособленное подразделение» – наименование реорганизованной организации или обособленного подразделения реорганизованной организации;
  1. в реквизите «ИНН/КПП реорганизованной организации (обособленного подразделения)» – соответственно ИНН и КПП реорганизованной организации.

В поле «Форма реорганизации, ликвидации…» укажите код:

  1. 0 – при ликвидации;
  1. 1 – при реорганизации в форме преобразования;
  1. 2 – при реорганизации в форме слияния;
  1. 3 – при реорганизации в форме разделения;
  1. 5 – при реорганизации в форме присоединения;
  1. 6 – при реорганизации в форме разделения с одновременным присоединением.

Эти коды приведены в приложении 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600. Это предусмотрено пунктом 2.7 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г.

№ ММВ-7-3/600, и подтверждается письмом ФНС России от 25 июня 2015 г. № ГД-4-3/11051.

Особенности заполнения строки 010 приложения 2

Приложение второе к листу № 02 предназначено для обобщения всех видов расходов, которые были понесены в процессе хозяйственной деятельности предприятия.

То есть здесь аккумулируются все виды затрат (прямые и косвенные), на которые после уменьшается общий доход предприятия. Строка 010 «Прямые расходы» является одной из главной затратных статей декларации, поскольку именно от нее зависит размер налога на прибыль, который в дальнейшем будет уплачен данным предприятием.

В строке 010 отображаются прямые расходы, которые имеют место при производстве и реализации продукции.

К прямым расходам относятся:

  1. амортизация производственного оборудования и прочие.
  2. зарплата сотрудников фирмы, которые принимают участие в производстве и реализации этой продукции;
  3. взносы в страховые фонды на зарплату сотрудников основного производства;
  4. покупка материалов, которые используются в производстве готовой продукции и товаров;

При заполнении 010 строки нужно понимать, что каждая сумма затрат должна иметь документальное подтверждение и обоснованность их осуществления.

Заполнение строки 010 приложения 2 к листу 02 декларации возможно при выполнении трех условий:

  • Отсутствие незавершенного производства (ежемесячное закрытие счета 20);
  • Учет затрат осуществляется только по методу начисления;
  • На конец месяца отсутствуют остатки нереализованного готовой продукции.

При невыполнении одного из этих условий невозможно осуществить раздельный налоговый учет этого показателя.

Для того чтобы заполнить строку 010 приложения 2 к листу 02 декларации необходимо сформировать отчет Анализа счета 20.

Сумма дебетового оборота этого счета с кредитом счетов 02, 10, 69.1, 69.2, 69.3 и будет являться показателем прямых расходов предприятия.

Лист 02 является одним из самых важных документов декларации, поскольку именно его показатели влияют на размер налоговой базы предприятия.

Во время налоговой проверки декларации сотрудники налоговой службы зачастую изучают не только размер полученной прибыли, но и суммы понесенных затрат. К заполнению данного приложения необходимо подходить с особой ответственностью, чтобы в дальнейшем не пришлось подавать корректировочный расчет или пояснительную записку к приложению № 2 листа 02.

Раздел 1

В разделе 1 отражаются суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в бюджет или уменьшению из бюджета.

Его заполняют все организации, на которые возложена обязанность по исчислению и уплате налога.

Этот раздел организации заполняют на основании данных, исчисленных в остальных листах и приложениях декларации. Поэтому он составляется в последнюю очередь.

Суммы, указанные в разделе 1, заносятся налоговыми органами в лицевой счет налогоплательщика. состоит из трех подразделов: 1.1, 1.2 и 1.3. Каждый подраздел предназначен для отражения конкретных показателей.

Рассмотрим порядок заполнения каждого подраздела.

Подраздел 1.1 заполняется следующим образом. По строке 010 подраздела 1.1 раздела 1 указывается код по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления (код ОКАТО), утвержденному постановлением Госстандарта России от 31.07.95 № 413 (в редакции от 06.11.2012).

Если код данного административно-территориального образования менее 11 знаков, то он отражается по указанной строке начиная с первой ячейки. В последних незаполненных ячейках проставляются нули.

По строкам 030 и 060 указываются коды бюджетной классификации (КБК) в соответствии с приказом Минфина России от 21.12.2012 № 171н

«Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов»

. В декларации по налогу на прибыль проставляются следующие коды:

  1. 182 1 01 01011 01 1000 110 – для налога на прибыль организаций, подлежащего перечислению в федеральный бюджет;
  2. 182 1 01 01012 02 1000 110 – для налога на прибыль, который зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Сельскохозяйственные товаропроизводители, не перешедшие на ЕСХН, уплачивают налог на прибыль по следующим кодам:

  1. 182 1 01 01014 02 1000 110 – налог на прибыль для сельхозтоваропроизводителей, не перешедших на ЕСХН, по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельхозпродукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельхозпродукции, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации.
  2. 182 1 01 01013 01 1000 110 – налог на прибыль для сельхозтоваропроизводителей, не перешедших на ЕСХН, по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельхозпродукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельхозпродукции, зачисляемый в федеральный бюджет;

По строкам 040 и 070 отражается сумма налога на прибыль, подлежащая доплате в бюджеты разных уровней. Чтобы найти показатель строки 040 (сумму налога, подлежащую доплате в федеральный бюджет), нужно из строки 190 вычесть строки 220 и 250 листа 02.

Чтобы найти показатель строки 070 (сумму налога, подлежащую доплате в бюджет субъекта РФ), нужно из строки 200 вычесть строки 230 и 260 листа 02. По строкам 050 и 080 указывается сумма налога на прибыль, начисленная к уменьшению из бюджетов разных уровней. Строка 050 (сумма налога к уменьшению из федерального бюджета) заполняется, если строка 190 меньше суммы строк 220 и 250 листа 02.

Строка 080 (сумма налога к уменьшению из бюджета субъекта РФ) заполняется, если строка 200 меньше суммы строк 230 и 260 листа 02.

Организации с обособленными подразделениями, заполняя подраздел 1.1, должны учитывать следующее.

В декларации, подаваемой в налоговый орган по месту учета самой организации, платежи в бюджет субъекта Российской Федерации указываются в суммах, относящихся к организации без учета платежей входящих в нее обособленных подразделений. В декларации, которая представляется по месту нахождения обособленного подразделения, в подразделе 1.1 указываются суммы налога, относящиеся к данному обособленному подразделению (группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации). В декларации по консолидированной группе налогоплательщиков по строкам 070 и 080 подраздела 1.1 отражаются суммы авансовых платежей и налога на прибыль к доплате или к уменьшению в бюджеты соответствующих субъектов РФ.

Они переносятся из строки 100 (к доплате) и 110 (к уменьшению) приложений № 6 к листу 02. В декларации, представляемой ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков, в подразделе 1.1 платежи в бюджет субъекта РФ указываются в суммах, относящихся к участникам консолидированной группы налогоплательщиков, обособленным подразделениям (ответственному обособленному подразделению), которые находятся на территории одного субъекта РФ с соответствующим кодом ОКАТО. Количество страниц подразделов 1.1 и 1.2 должно быть равно количеству приложений № 6 к листу 02 и зависит от числа субъектов РФ, на территории которых уплачивают налог (авансовый платеж по налогу) участники консолидированной группы или их обособленные подразделения.

Подраздел 1.2 заполняют организации, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи в общеустановленном порядке в соответствии с абзацами 2–5 пункта 2 статьи 286 НК РФ. В названном подразделе отражаются ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в квартале, следующем за отчетным периодом (по сроку не позднее 28-го числа каждого месяца этого квартала). Указанный подраздел включается только в состав декларации за I квартал, полугодие и 9 месяцев.

В декларации за налоговый период (год) подраздел 1.2 организации не заполняют. Согласно пункту 2 статьи 286 НК РФ сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале следующего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале предыдущего налогового периода. Поэтому налоговые органы самостоятельно на основании декларации за 9 месяцев текущего года начисляют суммы ежемесячных авансовых платежей за I квартал следующего года в карточках лицевых счетов налогоплательщиков.

Показатель

«Квартал, на который исчисляются ежемесячные авансовые платежи»

заполняется в декларациях за I квартал и полугодие.

В декларациях за 9 месяцев данный реквизит заполняется, только когда в состав декларации включаются две страницы подраздела 1.2. Такая ситуация может возникнуть в связи с отличием суммы ежемесячных авансовых платежей на I квартал (код 21) следующего налогового периода от суммы авансовых платежей на IV квартал (код 24) текущего налогового периода, если закрываются обособленные подразделения или происходит реорганизация организации. Подраздел заполняется в следующем порядке.

По строке 010 указывается код по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления (код ОКАТО). По строкам 110 и 210 проставляется соответствующий КБК.

По строкам 120, 130 и 140 отражаются суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в федеральный бюджет.

Показатель каждой строки равен 1/3 суммы, указанной по строке 300 или 330 листа 02. По строкам 220, 230 и 240 указываются суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта РФ. Показатель каждой строки определяется как 1/3 суммы, указанной по строке 310 или 340 листа 02. Обратите внимание: организации с обособленными подразделениями в подразделе 1.2, представляемом по месту учета самой организации, указывают авансовые платежи в бюджет субъекта Российской Федерации в суммах, относящихся к организации, без учета сумм входящих в нее обособленных подразделений.
Обратите внимание: организации с обособленными подразделениями в подразделе 1.2, представляемом по месту учета самой организации, указывают авансовые платежи в бюджет субъекта Российской Федерации в суммах, относящихся к организации, без учета сумм входящих в нее обособленных подразделений.

В подразделе 1.2, представляемом по месту нахождения обособленного подразделения, – суммы авансовых платежей, относящиеся к данному обособленному подразделению (группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ).

При этом суммы, указанные по строкам 220–240, должны соответствовать строкам 120 и 121 приложений № 5 к листу 02. При представлении декларации ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков по строкам 220–240 отражаются суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащие уплате в бюджеты субъектов РФ, приведенные в соответствующих приложениях № 6 к листу 02 по строкам 120 или 121. В подразделе 1.3 отражаются суммы налога на прибыль, подлежащие зачислению в федеральный бюджет в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода по отдельным видам доходов, указанных в листах 03 и 04 декларации.

Этот раздел заполняют организации, уплачивающие налог на прибыль с доходов:

  1. в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.
  2. в виде дивидендов – доходов от долевого участия в российских и иностранных организациях;

Раздел заполняется следующим образом. В поле «Вид платежа» по строке 010 указывается одна из следующих цифр:

  1. 2 – если организация выступает как налоговый агент и уплачивает налог на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, с доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, с доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия;
  2. 4 – если организация уплачивает налог на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях).
  3. 3 – если организация самостоятельно уплачивает налог на прибыль с доходов в виде процентов, полученных (начисленных) по государственным и муниципальным ценным бумагам;
  4. 1 – если организация уплачивает налог на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации);

По строке 020 указывается код ОКАТО.

По строке 030 проставляется код бюджетной классификации (КБК), по которому налог на прибыль с доходов в виде дивидендов и процентов по ценным бумагам уплачивается в бюджет. КБК утверждены приказом Минфина России от 21.12.2012 № 171н

«Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов»

. По строке «Срок уплаты» отражается последний день срока уплаты налога на прибыль в федеральный бюджет с конкретного вида дохода в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода.

При выплате дивидендов (процентов) частями в соответствующих ячейках указывается несколько сроков уплаты налога.

По строке 040 отражается сумма налога при выплате доходов в виде дивидендов и процентов. При выплате соответствующих доходов частями заполняется несколько строк 040. Показатели, отраженные в строках 040, должны соответствовать значениям определенных строк в других листах декларации (см.

табл. 1 ниже). Таблица 1. Соответствие показателей подраздела 1.3 другим строкам декларации Сумма строк подраздела 1.3 Вид платежа «1» Вид платежа «2» Вид платежа «3» Вид платежа «4» 040 Строка 120 раздела А листа 03 Строка 050 раздела Б листа 03 Строка 080 листа 04 для видов платежей «1» и «2» Строка 080 листа 04 с видом дохода «4» В случае если организация уплачивает налог на прибыль с нескольких видов доходов, поименованных в листах 03 и 04 декларации, либо фактическое количество сроков уплаты превышает указанное в подразделе 1.3, заполняется соответствующее количество страниц подраздела 1.3 раздела 1.

Строки 042–043 Амортизационная премия

Строки 042–043 заполните, только если учетной политикой предусмотрена . Укажите по данным налогового учета:

  1. по строке 042 – расходы на капитальные вложения по нормативу 10 процентов от первоначальной стоимости основных средств;
  1. по строке 043 – расходы на капитальные вложения по нормативу 30 процентов от первоначальной стоимости основных средств.

Как заполнить итоговые показатели в строках 340 — 360 Приложения N 3 к листу 02

По строкам 340 — 360 Приложения N 3 к листу 02 укажите итоговые суммарные показатели выручки, расходов и убытков по всем отраженным в Приложении операциям (п. п. 8.6 — 8.8 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль):

  • по строке 340 — общую сумму выручки, рассчитанную по формуле:стр.

    340 = стр. 030 + стр. 100 + стр. 180 + (стр. 210 — стр. 211) + стр.

    240;

  • по строке 350 — общую сумму расходов, рассчитанную по формуле:стр. 350 = стр. 040 + стр. 120 + стр. 190 + (стр. 220 — стр. 221) + стр.

    250;

  • по строке 360 — общую сумму восстановленных в текущем периоде убытков, рассчитанную по формуле:стр.

    360 = стр. 060 + стр. 150 + стр. 201 + стр. 230 + стр. 260.Эти показатели переносятся в другие подразделы следующим образом (п. п. 5.2, 6.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль):

  • показатель строки 340 войдет в показатели строк 030 и 040 Приложения N 1 к листу 02;
  • показатель строки 350 войдет в показатели строк 080 и 130 Приложения N 2 к листу 02;
  • показатель строки 360 переносится в строку 050 листа 02.
  • Декларация по налогу на прибыль: заполняем Приложение № 3 к Листу 02

    Налоговую декларацию по налогу на прибыль за 1 полугодие надо сдавать по новой форме, утвержденной приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@ (зарегистрирован в Минюсте 20.04.2012).

    Рекомендуем прочесть:  Как производится оценка ущерб дтп

    Кардинальных изменений в этой декларации нет.

    Однако в Приложение № 3 к Листу 02 изменения внесены.

    Что это за изменения, а также порядок заполнения приложения рассмотрим в этой статье.

    Когда надо заполнять Приложение № 3 В Приложении № 3 к Листу 02 декларации отражаются операции, финансовый результат по которым учитывается для целей налогообложения прибыли в особом порядке, установленном соответствующими статьями Налогового кодекса: — реализация амортизируемого имущества (ст. 268, 323); — уступка права требования (ст.
    268, 323); — уступка права требования (ст.

    279); — реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1); — реализация права на земельный участок (ст.

    264.1); — получение доходов учредителем (выгодоприобретателем) по договору доверительного управления имуществом (ст. 276). Если у организации в отчетном (налоговом) периоде не было вышеперечисленных операций, то заполнять Приложение № 3 не надо и, соответственно, включать его в состав налоговой декларации также не требуется.

    Если же какие-либо из перечисленных операций в деятельности налогоплательщика были, то приступая к заполнению декларации, в первую очередь надо заполнить Приложение № 3. Это связано с тем, что в данном приложении формируются показатели, которые затем переносятся в Приложения № 1 и № 2 к Листу 02 и в Лист 02 декларации.

    Теперь рассмотрим порядок отражения в Приложении № 3 отдельных операций.

    Реализация амортизируемого имущества Согласно п. 1 ст. 268 при продаже амортизируемого имущества доходы от реализации подлежат уменьшению: — на остаточную стоимость амортизируемого имущества; — на сумму расходов, непосредственно связанных с реализацией имущества.

    Если от продажи амортизируемого имущества получен убыток, то он учитывается для целей налогообложения в особом порядке (п. 3 ст. 268): убыток включается в состав прочих расходов равномерно в течение оставшегося срока полезного использования. Порядок отражения в налоговом учете финансового результата от продажи основных средств установлен статьей 323.

    Убыток отражается в аналитическом налоговом регистре в полной сумме как расходы будущих периодов в том месяце, в котором объект амортизируемого имущества продан.

    Со следующего месяца начинается равномерное списание указанной суммы. В налоговом регистре также рассчитывают оставшийся срок полезного использования проданного объекта в месяцах.

    Для этого из срока полезного использования объекта вычитают количество месяцев фактической эксплуатации объекта.

    Месяц продажи включается в фактический срок.

    При заполнении Приложения № 3 к Листу 02 отдельно учитывается финансовый результат по каждой продаже амортизируемого имущества. Если к нормам амортизации реализованного с убытком основного средства применялись повышающие коэффициенты (в соответствии со ст. 259.3), то оставшийся срок полезного использования определяется как разница между сокращенным сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации (независимо от применяемого метода начисления амортизации)(письмо Минфина от 06.08.2010 № 03-03-05/183).

    Пример В апреле проданы компьютер и автомобиль. Финансовый результат отражен в таблице 1.

    Таблица 1 Наименование основного средства Цена продажи (за минусом НДС) Остаточная стоимость Финансовый результат от продажи Срок полезного использования, мес. Фактический срок полезного использования Оставшийся срок полезного использования Компьютер 10 000 8 000 2 000 х х х Автомобиль 40 000 70 000 — 30 000 60 40 20 Итого 50 000 78 000 — 28 000 х х х Прибыль от продажи компьютера в размере 2 000 руб. признается на дату продажи. Убыток от продажи автомобиля в размере 28 000 руб.

    в апреле отражен в налоговом регистре в составе расходов будущих периодов. Ежемесячное списание убытка в прочие расходы начинается с мая месяца.

    Ежемесячно подлежит включению в расходы (70 000 – 40 000) : 20 мес.

    = 1 500 руб. В Приложении № 3 сведения о продаже амортизируемого имущества отражаются в следующем порядке: — по строке 010 (количество проданных объектов за период) – 2; — по строке 020 (количество объектов, проданных с убытком) – 1; — по строке 030 (доходы от реализации) — 50 000 руб., эта сумма также включается в итоговую выручку по строке 340; — по строке 040 (расходы, связанные с продажей объектов) – 78 000 руб., эта сумма также включается в итоговые расходы по строке 350; — по строке 050 (прибыль от продажи объектов) – 2 000 руб.; — по строке 060 (убытки от продажи) – 30 000 руб., эта сумма также включается в убытки по строке 360. Бухгалтерский учет В бухгалтерском учете продажа основных средств отражается следующими проводками: 1. Продажа компьютера Дебет 62 Кредит 91.1 – 11 800 руб.

    – продажная стоимость компьютера с учетом НДС; Дебет 91, субсчет «НДС» Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» — 1 800 руб. – на сумму НДС с продажи; Дебет 91.2 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» — 8 000 руб.

    – списана остаточная стоимость проданного компьютера. 2. Продажа автомобиля Дебет 62 Кредит 91.1 – 47 200 руб.

    – продажная стоимость автомобиля с учетом НДС; Дебет 91, субсчет «НДС» Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» — 7 200 руб. – на сумму НДС с продажи; Дебет 91.2 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» — 70 000 руб.

    – списана остаточная стоимость проданного автомобиля. В бухгалтерском учете убыток от продажи основного средства признается единовременно на дату продажи, а в налоговом учете этот убыток будет включен в расходы в течение оставшегося срока полезного использования. В связи с этим организация должна отразить в регистрах бухгалтерского учета образование вычитаемых временных разниц на сумму убытка в размере 30 000 руб.

    и начислить в бухгалтерском учете отложенные налоговые активы: Дебет 09 Кредит 68, субсчет «Расчет налога на прибыль» — 6 000 руб. (30 000 х 20%). Ежемесячно, по мере признания расходов в налоговом учете, вычитаемые временные разницы подлежат списанию (уменьшению) записями в бухгалтерском регистре, а отложенные налоговые активы – проводками: Дебет 68, субсчет «Расчет налога на прибыль» Кредит 09 – 300 руб.

    (1 500 х 20%). Уступка права требования В особом порядке для целей налогообложения учитывается убыток от уступки права требования долга первоначальным кредитором – продавцом товаров (работ, услуг), а также займодавцем по долговому обязательству. При этом порядок учета убытка зависит от даты договора уступки: до наступления срока платежа по основному договору (поставки, подряда, купли-продажи, займа, др.) или после наступления срока платежа. Уступка до наступления срока платежа (п.1 ст.

    279): для целей налогообложения признается убыток в размере процентов с суммы дохода от уступки права требования, исчисленных за период с даты уступки до даты платежа по основному договору.

    При этом проценты исчисляются по правилам ст.

    269 как ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату уступки, скорректированная на повышающий коэффициент. Пример Первоначальный кредитор (поставщик) уступил право требования долга к покупателю третьему лицу (новому кредитору).

    Договор уступки подписан 07.05.2012. Дебиторская задолженность в размере 180 000 руб.

    (в т.ч. НДС) по сроку платежа 07.06.2012 — уступлена за 150 000 руб.

    Убыток от уступки составил 30 000 руб. Рассчитаем сумму убытка, признаваемого для целей налогообложения прибыли: — количество дней от даты уступки (7 мая) до даты платежа (7 июня): 31 день; — ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату уступки (7 мая): 8%; — процентная ставка для расчета предельного размера по ст.

    Рассчитаем сумму убытка, признаваемого для целей налогообложения прибыли: — количество дней от даты уступки (7 мая) до даты платежа (7 июня): 31 день; — ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату уступки (7 мая): 8%; — процентная ставка для расчета предельного размера по ст. 269: 14,4 % (8% х 1,8); — доход от уступки права требования – 150 000 руб.; — убыток, признаваемый для целей налогообложения: 150 000 руб. х 14,4% х 31дн./366дн. = 1 830 руб.

    В Приложении № 3 сведения об уступке права требования до наступления срока платежа отражаются в следующем порядке: — по строке 100 (доходы от уступки) – 150 000 руб., эта сумма включается также в итоговую выручку по строке 340; — по строке 120 (стоимость права требования в размере дебиторской задолженности контрагента) – 180 000 руб., эта сумма включается также в итоговые расходы по строке 350; — по строке 140 (часть убытка, признаваемого для целей налогообложения) – 1 830 руб.; — по строке 150 (часть убытка, не учитываемого для целей налогообложения) – 28 170 руб. (30 000 – 1 830), эта сумма включается также в общую сумму убытков по строке 360.

    Бухгалтерский учет В бухгалтерском учете уступка права требования первоначальным кредитором отражается следующими проводками: Дебет 76 (новый кредитор) Кредит 91.1 – 150 000 руб. – доход от реализации права требования долга; Дебет 91.2 Кредит 62 (покупатель товаров, работ или услуг) – 180 000 руб.

    – списана дебиторская задолженность покупателя по уступленному праву требования. Убыток от уступки права требования долга в бухгалтерском учете признается полностью на дату уступки, а в налоговом учете – только в размере 1 830 руб. Убыток в размере 28 170 руб. никогда не будет признан для целей налогообложения.

    Следовательно, в бухгалтерских регистрах надо отразить постоянную разницу в размере 28 170 руб. и начислить в учете постоянное налоговое обязательство: Дебет 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68, субсчет «Расчет налога на прибыль» — 5 634 руб. (28 170 х 20%). Уступка после наступления срока платежа (п.2 ст.

    279): 50% от суммы убытка включается во внереализационные расходы на дату уступки права требования; 50% от суммы убытка – по истечении 45 календарных дней с даты уступки. Пример Первоначальный кредитор (поставщик) уступил право требования долга к покупателю третьему лицу (новому кредитору). Договор уступки подписан 05.06.2012 г.

    Дебиторская задолженность в размере 200 000 руб.

    (в т.ч. НДС) по сроку уплаты 28.02.2012 – передана (уступлена) за 160 000 руб.

    В Приложении № 3 сведения об уступке права требования после наступления срока платежа отражаются в следующем порядке: — по строке 110 (доходы от уступки) – 160 000 руб., эта сумма включается также в итоговую выручку по строке 340; — по строке 130 (стоимость права требования в размере дебиторской задолженности контрагента) – 200 000 руб., эта сумма включается также в итоговые расходы по строке 350; — по строке 160 (убыток) – 40 000 руб. (200 000 – 160 000), эта сумма включается также в общую сумму убытков по строке 360; — по строке 170 (50% убытка, который включается в состав расходов текущего отчетного (налогового) периода) – 20 000 руб.

    (40 000 х 50%). Бухгалтерский учет В бухгалтерском учете уступка права требования первоначальным кредитором отражается следующими проводками: Дебет 76 (новый кредитор) Кредит 91.1 – 160 000 руб. – доход от реализации права требования долга; Дебет 91.2 Кредит 62 (покупатель товаров, работ или услуг) – 200 000 руб.

    – списана дебиторская задолженность покупателя по уступленному праву требования.

    Убыток от уступки права требования долга в бухгалтерском учете признается полностью на дату уступки, а в налоговом учете – частями: 20 000 руб. во -2м квартале и 20 000 руб.

    в 3-м квартале. В связи с этим в бухгалтерских регистрах следует отразить образование вычитаемых временных разниц (расходы раньше признаются в бухгалтерском учете, чем в налоговом) в размере 20 000 руб. и начислить в учете отложенные налоговые активы: Дебет 09 Кредит 68, субсчет «Расчет налога на прибыль» — 4 000 руб. (20 000 х 20%). В 3-м квартале, когда вторая часть убытка от уступки будет признана в налоговом учете, в бухгалтерских регистрах следует сделать запись о списании вычитаемых временных разниц и отразить бухгалтерскими проводками списание отложенных налоговых активов: Дебет 68, субсчет «Расчет налога на прибыль» Кредит 09 – 4 000 руб.

    Перенос данных из Приложения № 3 в Приложения № 1 и № 2 Доходы от реализации по операциям, учитываемым в особом порядке, переносятся из строки 340 Приложения № 3 в строку 030 Приложения № 1 к Листу 02. В рассмотренном выше примере это – итоговая сумма 360 000 руб. (50 000 + 150 000 + 160 000).

    Расходы переносятся из строки 350 Приложения № 3 в строку 080 Приложения № 2 к Листу 02. В рассмотренном примере это – итоговая сумма 458 000 руб. (78 000 + 180 000 + 200 000).

    Кроме этого, в Приложении № 2 отражаются убытки, которые признаются для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде, за который составляется декларация: 1. Убыток от продажи амортизируемого имущества – по строке 100. В примере основное средство было продано с убытком в апреле.

    Начиная с мая, убыток списывается в прочие расходы равномерно по 1 500 рублей в месяц.

    Следовательно, в декларацию за полугодие включен в расходы убыток за 2 месяца – 3 000 руб.; 2. Часть убытка (50%) от уступки права требования после истечения срока платежа – по строке 203. В примере за полугодие признается убыток в размере 20 000 руб., оставшаяся часть убытка будет признана 19 июля (через 45 дней после уступки).
    В примере за полугодие признается убыток в размере 20 000 руб., оставшаяся часть убытка будет признана 19 июля (через 45 дней после уступки).

    Соответственно в декларации за 9 месяцев по строке 203 будет отражен убыток от уступки права требования в полной сумме – 40 000 руб. Перенос данных из Приложения № 3 на Лист 02 Сумма убытков из строки 360 переносится в строку 050 Листа 02. В примере указанная сумма составляет 98 170 руб.

    (30 000 + 28 170 + 40 000). На эту сумму увеличивается прибыль (убыток), которая рассчитывается по строке 060 Листа 02. В итоге получается следующее: — доходы в размере 360 000 руб. в полной сумме включаются в доходы от реализации, отражаемые по строке 010 Листа 02; — расходы в размере 458 000 руб.

    также в полной сумме включатся в расходы, отражаемые по строке 030 Листа 02; — полученный суммарный убыток 98 000 руб. (360 000 – 458 000) включает в себя прибыль от продажи основного средства (2 000 руб.) и убыток от уступки права требования в размере процентов (- 1 830 руб.).

    Этот показатель в декларации не отражается; — общая прибыль (убыток) корректируется (увеличивается) на сумму убытка, не признаваемого для целей налогообложения в отчетном (налоговом периоде) на сумму 98 170 (в эту сумму прибыль 2000 руб.

    и убыток -1 830 руб. не включены).

    Этот показатель отражается по строке 050 Листа 02. Кроме этого, убытки из суммы 98 170 руб., которые признаются в текущем отчетном (налоговом) периоде, отражаются в отдельных сроках Приложения № 2 и переносятся в итоговые строки расходов 030 и 040 Листа 02. Для рассмотренного примера: во вложенном файле приведены фрагменты декларации по налогу на прибыль за полугодие, исходя из предположения, что у организации за полугодие не было других операций, кроме тех, что отражены в Приложении № 3 к Листу 02.

    Что убрали из Приложения № 3 Для целей налогообложения в п.3 ст. 279 в отдельный вид выделена реализация права требования долга кредитором, купившим это право.

    Иными словами, кредитор не является продавцом товаров (работ, услуг). Он специально приобрел дебиторскую задолженность для предъявления дебитору или дальнейшей перепродажи, как правило, по цене выше цены покупки.

    Такая операция названа в статье 279 финансовой услугой. При определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов, связанных с приобретением и реализацией этого права, а также на цену приобретения имущественного права (пп. 2.1 п.1 ст. 268, п.3 ст. 279).

    2.1 п.1 ст. 268, п.3 ст. 279). При этом согласно п. 2 ст. 268 убыток от реализации права требования долга признается для целей налогообложения прибыли.

    Однако убыток от реализации права требования долга как финансовой услуги не всегда признавался для целей налогообложения. Указанная норма действует с 01.01.2009 г.

    До этого убыток вообще не признавался для целей налогообложения. Поэтому указанную операцию отражали в Приложении № 3 по строкам 070, 080 и 090. Несмотря на то, что убыток учитывается в налоговой базе с 2009 года, в Приложение № 3 поправки внесены не были.

    И только в новой редакции декларации строки 070 – 090 убрали из Приложения № 3.

    С 2009 года доходы от реализации прав требования долга как финансовой услуги надо отражать по строке 013 «Выручка от реализации имущественных прав» Приложения № 1 к Листу 02, а расходы – по строке 059 «Стоимость реализованных имущественных прав» Приложения № 2 к Листу 02. Пример Организация (новый кредитор) приобрела право требования долга в размере 200 000 руб.

    за 170 000 руб. в январе 2012 года. В апреле дебитор заплатил новому кредитору 200 000 руб. Операция по приобретению имущественного права в налоговой декларации не отражается.

    Поэтому только в декларации за полугодие организация отразит операцию с имущественными правами следующим образом: — по строке 013 Приложения № 1 к Листу 02 – 200 000 руб.; — по строке 059 Приложения № 2 к Листу 02 – 170 000 руб.

    Бухгалтерский учет В бухгалтерском учете операции по приобретению дебиторской задолженности и ее погашению отражаются следующими проводками: Дебет 58, субсчет «Приобретенная дебиторская задолженность» (в разрезе конкретных дебиторов) Кредит 76 (предыдущий кредитор) – 170 000 руб. – на дату приобретения дебиторской задолженности у предыдущего кредитора; Дебет 51 Кредит 91.1 – 200 000 руб.

    – погашена задолженность дебитором; Дебет 91.2 Кредит 58, субсчет «Приобретенная дебиторская задолженность» — 170 000 руб. – списана балансовая стоимость погашенной дебиторской задолженности. Пример Организация (новый кредитор) приобрела право требования долга в размере 200 000 руб.

    за 170 000 руб. в январе 2012 года. В июле организация переуступила право требования долга следующему кредитору за 160 000 руб. Операция по приобретению имущественного права в налоговой декларации не отражается.

    В декларации за 9 месяцев организация отразит операцию с имущественными правами следующим образом: — по строке 013 Приложения № 1 к Листу 02 – 160 000 руб.; — по строке 059 Приложения № 2 к Листу 02 – 170 000 руб. Бухгалтерский учет В бухгалтерском учете операции по приобретению дебиторской задолженности и ее погашению отражаются следующими проводками: Дебет 58, субсчет «Приобретенная дебиторская задолженность» (в разрезе конкретных дебиторов) Кредит 76 (предыдущий кредитор) – 170 000 руб.

    – на дату приобретения дебиторской задолженности у предыдущего кредитора; Дебет 76 (следующий кредитор) Кредит 91.1 – 160 000 руб. – отражена переуступка права требования следующему кредитору; Дебет 91.2 Кредит 58, субсчет «Приобретенная дебиторская задолженность» — 170 000 руб. – списана балансовая стоимость переуступленной дебиторской задолженности.

    Как заполнить приложение № 5 к листу 02

    У нашей организации есть ОП.

    ГП и ОП находятся в одном субъекте (Москва), но на территориях разных ИФНС. Когда открывали ОП, не подали уведомления № 1 и № 2 о возложении на головную организацию обязанности по уплате налога на прибыль за ОП. Сейчас подаем декларации в две налоговые.

    Возник вопрос по заполнению приложения № 5 к листу 02: какой код поставить по реквизиту

    «Возложение обязанности по уплате налога на обособленное подразделение»

    — 0 или 1? — Перечислять налог (авансовые платежи) в региональный бюджет по месту нахождения ОП может либо сама организация, либо непосредственно ОП (если оно имеет расчетный счет и на него возложена такая обязанность). Поэтому если ОП самостоятельно уплачивает налог по месту своего нахождения, то при заполнении приложения № 5 к листу 02 по этому ОП в ячейке

    «Возложение обязанностей по уплате налога на обособленное подразделение»

    ставится код 1.

    В остальных случаях ставится код 0.

    А какой код нужно указывать при заполнении приложения № 5 по головному подразделению и нужен ли он вообще? Мы спросили об этом специалиста Минфина.

    Заполнение приложение № 5 по головному подразделению БАХВАЛОВА Александра Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса — Если обязанность по уплате налога возложена на обособленное подразделение, то при заполнении приложения № 5 по организации в целом без учета ОП в строке «Возложение обязанности по уплате налога на обособленное подразделение» нужно указать код 0.

    Если ОП не имеет расчетного счета и налог на прибыль в бюджет субъекта РФ по месту нахождения ОП уплачивает сама организация, то код 0 должен ставиться при заполнении приложения № 5 как по ОП, так и по ГП.

    Вообще не заполнять эту графу в приложении № 5 по ГП нельзя, поскольку при передаче информации в электронном виде система не примет форму, заполненную не до конца.

    Однако стоит отметить, что даже если эта графа будет заполнена неверно (к примеру, во второй ситуации компания проставит по ГП код 1), критичной ошибкой это не будет.

    Поскольку на практике налоговые органы ориентируются, прежде всего, на ИНН организации, от которой поступает платеж. Кстати, раз ваше ОП расположено на территории того же субъекта РФ, что и головной офис, то региональный налог можно уплачивать по месту нахождения самой организации (то есть без распределения прибыли между ОП и ГП). Перейти на централизованную уплату налога вы сможете только с 1 января следующего года, если уведомите об этом налоговиков до 31 декабря текущего года.

    В таком случае декларацию, заполненную в целом по организации (без приложений № 5 к листу 02), вам нужно будет представлять только в «головную» инспекцию, .

    По ОП сдавать отдельные декларации уже не придется.

    Декларация по налогу на прибыль: заполняем Приложение № 5 к Листу 02

    Приложение № 5 к Листу 02 заполняют только налогоплательщики, у которых есть обособленные подразделения. Причем «обособленность» подразделений для целей налогообложения определяется в терминах и понятиях налогового законодательства.

    Какие подразделения относятся к обособленным Определение обособленного подразделения дано в п. 2 ст. 11 НК РФ. Для целей налогообложения обособленное подразделение имеет следующие характеристики: 1) это – любое территориально обособленное от головной организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места; 2) рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более 1-го месяца; 3) признание подразделения обособленным не зависит от указания на него в учредительных или иных организационно-распорядительных документах; 4) обособленное подразделение может не иметь самостоятельного баланса и своего расчетного счета; 5) местонахождение обособленного подразделения российской организации – это место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение. Не всегда организация может четко определиться: есть ли у нее обособленное подразделение, подлежащее регистрации в налоговых органах, или нет.

    Например, кладовщик и сторож на складе, расположенном в том же городе, что и головная организация, но относящемся к другой налоговой инспекции; отдельно сидящая от головного офиса централизованная бухгалтерия; надомники, живущие в разных районах или городах, и т.п.

    Финансовое ведомство советует в случае возникновения затруднений с определением места постановки на учет обращаться в налоговый орган, который на основании представленных документов примет решение о наличии либо об отсутствии признаков обособленного подразделения.

    См. письмо Минфина РФ от 07.06.2012 № 03-02-07/1-137. Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей Порядок исчисления и уплаты авансовых платежей и налога на прибыль налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, регулируется статьей 288 НК РФ. Организация с обособленным подразделением (подразделениями) исчисление и уплату авансовых платежей и налога на прибыль в федеральный бюджет производит по месту своего нахождения без распределения указанных сумм между обособленными подразделениями.

    Авансовые платежи и налог, подлежащие зачислению с бюджет субъекта РФ, исчисляются и уплачиваются как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения ее обособленных подразделений. При этом распределению подлежит налоговая база по налогу на прибыль, а от нее уже рассчитываются суммы налогов (авансов).

    Суммы авансовых платежей и налога, подлежащие уплате в бюджеты субъектов РФ по месту нахождения обособленных подразделений, исчисляются по ставкам налога, установленным в соответствующих субъектах (п. 2 ст. 288 НК РФ). Переход на централизованную уплату налога и авансовых платежей До начала налогового периода организация может принять решение об уплате налога на прибыль в бюджет субъекта РФ по месту нахождения организации по совокупности сумм налога, исчисленных по головной организации и по обособленным подразделениям, находящимся на территории того же субъекта. Если на территории другого субъекта находятся два или более обособленных подразделений, то налог также может уплачиваться одним из подразделений (по совокупности сумм налога, исчисленного по каждому подразделению).

    Если принимается такое решение, то надо указать, по месту нахождения какого подразделения будет уплачиваться налог.

    Налогоплательщик до 31 декабря года, предшествующего году перехода на централизованную уплату налога и авансов, должен уведомить налоговые органы, в которых он состоит на налоговом учете по месту нахождения обособленных подразделений. Рекомендуемые типовые формы уведомлений утверждены письмом ФНС России от 30.12.2008 № ШС-6-3/986.

    В приложении № 3 к этому письму приведены схемы подачи уведомлений в налоговые органы по месту нахождения головной организации и обособленных подразделений для различных ситуаций. При изменении порядка уплаты налога и авансовых платежей, а также при изменении количества обособленных подразделений на территории субъекта РФ налогоплательщик также обязан уведомить налоговые органы о произошедших изменениях. Поскольку на новый порядок уплаты налога на прибыль переходит организация, то, соответственно, данный порядок уплаты налога распространяется на все его обособленные подразделения, включая вновь созданные им в течение налогового периода.

    На вновь созданные обособленные подразделения применяемый налогоплательщиком порядок уплаты налога распространяется с момента их создания.

    Одновременное применение налогоплательщиком в различных субъектах РФ порядка исчисления и уплаты налога через ответственное обособленное подразделение и по каждому обособленному подразделению Налоговый кодекс не предусматривает. См. письмо ФНС России от 25.03.2009 №3-2-10/8. Распределение налоговой базы между головной организацией и обособленными подразделениями Доля головной организации и каждого обособленного подразделения в налоговой базе по налогу на прибыль определяется исходя из удельного веса двух показателей: 1.

    Удельный вес остаточной стоимости основных средств за отчетный (налоговый) период. По общему правилу остаточная стоимость основных средств определяется по данным налогового учета.

    Однако статьей 288 НК РФ предусмотрено, что организации, перешедшие на начисление амортизации нелинейным методом в составе амортизационных групп, вправе определять остаточную стоимость амортизируемого имущества по данным бухгалтерского учета. При определении удельного веса остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения учитываются основные средства, фактически используемые этим подразделением, не зависимо от того, на чьем балансе (головной организации или другого подразделения) они учитываются (Письмо Минфина РФ от 03.08.2010 № 03-03-06/1/513).

    В случае создания обособленного подразделения организации, например, в апреле, при составлении декларации за первое полугодие средняя остаточная стоимость основных средств по данному обособленному подразделению определяется как частное от деления остаточной стоимости основных средств по состоянию на 1 мая, 1 июня и 1 июля на 7 (семь). При этом стоимость основных средств по обособленному подразделению на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля принимается равной нулю (Письмо Минфина от 06.07.05 № 03-03-02/16).

    2. Удельный вес среднесписочной численности работников (или: расходов на оплату труда) за отчетный (налоговый) период.

    Налогоплательщик в налоговой учетной политике определяет, какой из «трудовых» показателей он использует для расчета удельных весов: расходы на оплату труда или среднесписочную численность.

    Расчет среднесписочной численности производят в порядке, установленном приказом Росстата от 24.10.2011 № 435 (до 2012 года — приказом Росстата от 12.11.2008 № 278). ФОРМУЛЫ для исчисления удельного веса: Д = (Ут + Уос)/ 2, где Д – доля обособленного подразделения в налоговой базе, Ут – удельный вес трудового показателя (среднесписочной численности или расходов на оплату труда); Уос – удельный вес остаточной стоимости основных средств.

    Ут = Топ / Т, где Топ – среднесписочная численность (расходы на оплату труда) за отчетный (налоговый) период по обособленному подразделению; Т – среднесписочная численность (расходы на оплату труда) за отчетный (налоговый) период по организации в целом (с учетом всех обособленных подразделений).

    Уос = ОСоп / ОС, где ОСоп – остаточная стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период по обособленному подразделению; ОС – остаточная стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период по организации в целом (с учетом всех обособленных подразделений). Порядок расчета удельных весов по головной организации и обособленным подразделениям на примере см. в таблице 1. Налоговая отчетность По месту нахождения головной организации в составе декларации представляются Приложения № 5 по головной организации и всем обособленным подразделениям, которые самостоятельно уплачивают налог на прибыль и авансовые платежи в бюджет субъекта РФ.

    По месту нахождения каждого обособленного подразделения, самостоятельно уплачивающего налог и авансовые платежи в бюджет субъекта РФ, надо представить: — Титульный лист (Лист 01); — Подраздел 1.1 Раздела 1 (сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика); — Подраздел 1.2 Раздела 1 (сумма ежемесячных авансовых платежей – для организаций, которые их уплачивают); — Приложение № 5 к Листу 02 по конкретному обособленному подразделению. Обратите внимание! В налоговой декларации за налоговый период (календарный год) Подраздел 1.2 не предоставляется, так как два Подраздела 1.2 (с авансовыми платежами на 4 квартал текущего года и 1 квартал следующего года) предоставляются в составе налоговой декларации за 9 месяцев. Порядок предоставления налоговых деклараций по налогу на прибыль при закрытии ответственного обособленного подразделения рассмотрен в письме ФНС РФ от 30.12.2009 № ШС-22-3/990.

    Алгоритм заполнения Приложений № 5 к Листу 02, строк Листа 02 и Раздела 1 на примере см. в таблице 2. Налоговая учетная политика Организации, имеющей обособленные подразделения, в налоговой учетной политике следует: 1) выбрать показатель для расчета удельного веса: расходы на оплату труда или среднесписочная численность; 2) если налогоплательщик применяет нелинейный метод начисления амортизации основных средств: определить по правилам бухгалтерского или налогового учета исчисляется остаточная стоимость основных средств; 3) определить порядок уплаты авансовых платежей и сумм налога обособленными подразделениями (по каждому подразделению или централизованно). Пример Организация имеет филиал в другом субъекте РФ.

    До заполнения Приложения № 5 организация делает расчет долей в налоговой базе по налогу на прибыль в специальном налоговом регистре (таблица 1). Среднесписочная численность определяется по данным кадрового и табельного учета.

    Остаточная стоимость основных средств определяется по данным налогового учета.

    Остаточная стоимость основных средств за полугодие определена путем суммирования остаточной стоимости основных средств на начало каждого месяца (с 01.01.2012 по 01.07.2012 включительно) и делением на 7. В таблице 2 приведен порядок отражения сумм исчисленного налога и авансовых платежей: 1) по графе «Головная организация» — в Приложении № 5 к Листу 02, которое сдается в составе налоговой декларации по налогу на прибыль в целом по организации; 2) по графе «Филиал» — в Приложении № 5 к Листу 02, которое представляется в составе налоговой декларации в целом по организации, а также направляется в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения; 3) по графе «Декларация по организации» — по строкам Листа 02 и Подразделов 1.1 и 1.2 Раздела 1, которые включаются в состав налоговой декларации в целом по организации.

    Обратите внимание: в общей декларации, представляемой в налоговый орган по месту нахождения головной организации, в Разделе 1 отражаются только суммы, причитающиеся к уплате в бюджет субъекта РФ непосредственно головной организацией.