Пример приказаза на создание резнрва по безнадежным долгам пмр 2020г

Пример приказаза на создание резнрва по безнадежным долгам пмр 2020г

Оглавление:

Безнадежная задолженность: признать или не признать


Исполнительное производство Если организация обратилась в суд за взысканием задолженности, имеет на руках положительное судебное решение, задолженность подлежит взысканию в порядке исполнительного производства, то такую задолженность признать безнадежной можно, только если невозможность ее взыскания подтверждена постановлением пристава об окончании исполнительного производства, либо при ликвидации должника. Признать такую задолженность безнадежной в связи с истечением срока исковой давности нельзя. (Письмо Минфина России от 28.11.2014 г.

№ 03-03-06/1/60843).Ликвидация, исключение из ЕГРЮЛ Если должник ликвидирован или исключен из ЕГРЮЛ по иным основаниям, то задолженность признается безнадежной на дату записи в ЕГРЮЛ, даже если срок исковой давности еще не прошел. (Письмо Минфина России от 08.12.2016 г. № 03-03-06/1/73076).Реорганизация Если должник прекратил деятельность по причине реорганизации, то такая задолженность не может быть признана безнадежной, т.к.

согласно ст. 58 ГК РФ по правам и обязанностям реорганизованного юридического лица существует правопреемство. (Письмо Минфина России от 06.09.2016 г. № 03-03-06/1/52041. Финансисты считают, что задолженность должника, прекратившего деятельность по причине слияния с другим юридическим лицом, не может быть признана безнадежной.Банкротство Списание задолженности при банкротстве юридического лица возможно только при окончании конкурсного производства, даже если срок исковой давности истекает в период банкротства, на это специалисты Минфина указывали еще в письме от 06.06.2016 г № 03-03-06/1/73076.Для списания безнадежной задолженности необходим соответствующий приказ директора, акт инвентаризации расчетов, выписка из ЕГРЮЛ при ликвидации должника, копия постановления пристава об окончании исполнительного производства при невозможности списания судебными приставами.

Определимся с понятиями

Сомнительная задолженность — дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (залог, удержание имущества должника, поручительство, банковская гарантия, задаток).

Просроченная задолженность—дебиторская задолженность, не погашенная в сроки, установленные договорами и (или) судебными актами или иными документами, устанавливающими или изменяющими срок погашения задолженности. Безнадежная задолженность — дебиторская, по которой истек установленный срок исковой давности, а также та задолженность, по которой в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Реструктуризированная задолженность — задолженность, по которой дебитору предоставлена рассрочка или отсрочка погашения задолженности, в том числе в рамках соглашения о реструктуризации задолженности, мирового соглашения, утвержденного судом и вступившего в законную силу.

Резерв под обесценение финансовых вложений

1.

надо создавать на конец года (31 декабря), если выявлено устойчивое существенное снижение стоимости вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость. Малые предприятия, не эмитирующие публично размещаемые ценные бумаги, могут оценивать все финансовые вложения по их первоначальной стоимости, . Но это не освобождает от создания резерва.

Наоборот, если есть признаки обесценения этих вложений, придется создавать резерв по всем своим финансовым вложениям: как имеющим текущую рыночную стоимость, так и нет. 2. Резерв учитывается на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Отчисления в него — в составе прочих расходов (дебет 91-2 «Прочие расходы» – кредит 59). В случае повышения стоимости финансовых вложений резерв уменьшается. Сумма такого уменьшения включается в прочие доходы.

3. В балансе сумма резерва отдельно не отражается, на нее корректируется сумма финансовых вложений.

Определяем величину «сомнительного» резерва

Размер резерва нужно определять отдельно по каждому сомнительному долгу по результатам проведенной инвентаризации расчетов. Величина резерва будет зависеть от финансового состояния должника и оценки вероятности, что долг будет погашен полностью или частично ().

Конкретный порядок определения величины резерва устанавливается . Для сближения бухгалтерского и налогового учета организация при создании резерва по сомнительным долгам может воспользоваться .

Перенос резерва на следующий период

Налогоплательщики нередко задаются вопросом: можно ли не переносить остаток резерва предыдущего периода на следующий налоговый период?

Данный вопрос, в частности, возникает из-за необходимости учитывать в составе внереализационных доходов суммы резерва согласно описанному порядку, а также имеющегося в п. 5 ст. 266 НК РФ указания на то, что сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период.Есть примеры судебных решений, из которых следует, что перенос остатка резерва на следующий период является правом, а не обязанностью (например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.04.2005 N А10-4068/04-11-Ф02-1700/05-С1).
5 ст. 266 НК РФ указания на то, что сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период.Есть примеры судебных решений, из которых следует, что перенос остатка резерва на следующий период является правом, а не обязанностью (например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.04.2005 N А10-4068/04-11-Ф02-1700/05-С1).

Поэтому, если резерв не полностью использован и его остаток не переносится на следующий период, положения п. 5 ст. 266 НК РФ не применяются. В Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 28.12.2005 N А11-1770/2005-К2-19/95 суд указал на то, что налогоплательщик вправе перенести суммы резерва по сомнительным долгам на следующий налоговый период, даже если резерв вообще не использовался в текущем периоде.

Включать суммы резерва в доходы в такой ситуации не нужно.

Право организации на создание резерва по сомнительным долгам не поставлено в зависимость от наличия у нее безнадежных долгов.В то же время в некоторых судебных решениях содержатся противоположные выводы. В частности, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 05.10.2006 N Ф04-9276/2005(26894-А27-26) отмечено, что налогоплательщик нарушил требование п.

5 ст. 266 НК РФ, не скорректировав сумму резерва отчетного налогового периода на сумму резерва предыдущего налогового периода. Суд решил, что не переносить остаток резерва на следующий период при создании нового резерва неправомерно.

Отражение резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете

Поскольку отчисления в этот резерв являются динамикой оценочного значения, их нужно отражать на балансе с определенной периодичностью.

Они входят в состав расходов периода, в котором наблюдались изменения в движении активов в данном резерве. Поэтому данные о состоянии резерва должны содержаться в каждом бухгалтерском отчете (ст. 15 ФЗ от 6 декабря 2011 года № 402).

Как пересчитывать резерв

В зависимости от того, как часто вы решили формировать резерв, на последнее число месяца пересчитайте сумму сомнительных долгов.

Если сумма долгов стало больше, доначислите резерв:ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 63 — начислен резерв по сомнительным долгам.

Если сомнительных долгов меньше остатка резерва, уменьшите резерв:ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» — уменьшен резерв по сомнительным долгам.

Пример. Перенос неиспользованного резерва на следующий отчетный период

/ условие / Продолжим предыдущий пример. Выручка (без НДС) за полугодие 2015 г.

— 4 100 000 руб. Безнадежный долг за счет резерва в I квартале 2015 г. не списывался. Неиспользованный остаток резерва на 1 апреля 2015 г.

— 260 000 руб. / решение / По итогам инвентаризации, проведенной на 30 июня 2015 г., новых долгов не появилось.

В мае Должник 4 расплатился за оказанные услуги. Наименование должника Вид задолженности Сумма задолженности с учетом НДС, руб. Количество дней просрочки по состоянию на 30.06.2015 Должник 1 Оплата товаров 293 000 126 Должник 2 Оплата товаров 580 000 159 Должник 3 Заем 250 000 387 Просрочка по всем долгам теперь составляет более 90 календарных дней, поэтому в формировании резерва участвует вся сумма сомнительной задолженности, кроме долга по займу.

Количество дней просрочки по состоянию на 30.06.2015 Должник 1 Оплата товаров 293 000 126 Должник 2 Оплата товаров 580 000 159 Должник 3 Заем 250 000 387 Просрочка по всем долгам теперь составляет более 90 календарных дней, поэтому в формировании резерва участвует вся сумма сомнительной задолженности, кроме долга по займу. Расчетная сумма отчислений в резерв равна 873 000 руб.

(293 000 руб. + 580 000 руб.).

Предельная сумма отчислений в резерв составляет 410 000 руб. (4 100 000 руб. х 10%), на эту величину и создаем резерв, так как она меньше расчетной суммы отчислений в резерв (873 000 руб.). Затем корректируем вновь созданный резерв (410 000 руб.) на неиспользованный остаток (260 000 руб.).

Поскольку новый резерв больше перенесенного остатка, то разницу 150 000 руб.

(410 000 руб. – 260 000 руб.) включаем во внереализационные расходы 30 июня 2015 г. В декларации по налогу на прибыль сумма отчислений в резерв (нарастающим итогом 260 000 руб. + 150 000 руб. = 410 000 руб.) отражается в общей сумме внереализационных расходов по строке 200 приложения № 2 к листу 02 декларации и строке 040 листа 02 декларации.

Предельная величина резерва

Прежде (до 2017 года) предельная величина резерва равнялась 10%от выручки отчетного периода. На сегодня предельно допустимая величина резерва исчисляется следующим образом:

  1. если резерв формируется по итогам отчетного периода, то лимит равен наибольшей величине: 10% от выручки прошлого года или 10% от выручки этого периода.
  2. если резерв формируется по итогам года, то лимит равен 10% от выручки этого года;

Произошедшее изменение является выгодным для организаций в тех случаях, когда срок возникновения задолженности на конец года равен 45-90 дней, а за первый квартал текущего года более 90 дней. Долг в этом случае, включенный в резерв по итогам 1-го квартала в два раза больше долга, включенного в резерв по итогам года.

Читайте также статью ⇒

Сравнительная таблица резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете

Правила для целей бухгалтерского учетаПравила для целей налогового учета Все организации не зависимо от системы налогообложения Организации, применяющие метод начисления В учетной политике не прописываем, создаем или нет резерв В учетной политике обязательно прописываем, создаем или нет резерв Резерв обязателен, если есть сомнительная дебиторская задолженность Бухгалтер сам решает, создавать резерв или нет Отчисления в резерв — это прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99). Их отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 63 Суммы отчислений в резерв компания учитывает в составе внереализационных расходов Сомнительной считается любая дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором (или же будет просрочена с высокой вероятностью), и при этом не обеспечена гарантиями Формировать резерв можно только по задолженности, которая связана с реализацией товаров (работ, услуг).

Есть и другие обязательные условия Размер резерва по каждому долгу бухгалтер определяет самостоятельно исходя из методов, закрепленных в учетной политике Проценты отчислений в резерв установлены НК РФ Общая сумма резерва не ограничена Общий размер резерва не может превышать 10% от выручки

  1. , профессиональный бухгалтер (член ИПБ), финансовый директор, налоговый консультант (член Палаты налоговых консультантов)

«». Рубрики:

Применение ПБУ 18/02

Если налогоплательщик не формирует налоговый резерв сомнительных долгов, у него расходы по созданию резерва отражены в бухучете, но не учитываются при расчете налога на прибыль.

Возникающая постоянная разница приводит к образованию ПНО. Его значение составляет 20% от суммы постоянной разницы.

ПНО в бухгалтерском учете отражается следующей записью: Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», Кредит99, субсчет «ПНО/ПНА», — отражена сумма ПНО. Тогда в бухгалтерском учете данные операции следует отразить следующим образом: Содержание операцийДебетКредитСумма, руб.Первичный документ Сформирован резерв по сомнительным долгам 91-2 63 354 000 Приказ руководителя организации, Бухгалтерская справка Отражено ПНО (354 000 руб. х 20%) 99 68/ПНО 70 800 Бухгалтерская справка — расчет Продолжим пример.

Допусти, что в течение IV квартала 2016 г. полностью погашена задолженность арендатора.

Образец приказа о списании безнадежной дебиторской задолженности

Унифицированной формы приказа о списании дебиторской задолженности нет.

Как правило, в нем указываются сведения о самой задолженности (сумма, реквизиты договора, в соответствии с которым она образовалась, и т.д.), сведения о должнике, основание для списания долга со ссылками на законодательство. Подписывает приказ руководитель организации.

Проводки для резерва по сомнительным долгам

Создание резерва в любом случае оформляется бухгалтерской справкой, в которой приводится расчет резерва. И вне зависимости от выбранного способа расчета отчислений в резерв его создание (доначисление) отражается проводкой:Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам»- На дату создания (увеличения) резерва.Дебет 63»Резервы по сомнительным долгам» Кредит 91-1»Прочие доходы» — На дату восстановления резерва в части погашенного долга.Дебет 63»Резервы по сомнительным долгам» — Кредит 62 (60, 76, 58-3) — На дату списания безнадежного долга за счет резерва.

Пример расчета предельной величины резерва

На балансе ООО «ВЕГА» числится дебиторка в сумме 1200 тыс. руб. На 31.12.2016г. срок возникновения задолженности равен 50 дней.

Выручка от реализации ООО «ВЕГА» за 2016 год равна 20 000 тыс .руб. По итогам 2016 компания сформировала резерв по сомнительным долгам, размером 600 тыс.руб.

Лимит резерва равен 10% от 20 000 тыс. руб., то есть 2 000 тыс. руб. Таким образом, величина резерва лимит не превышает.

На 31.12.2017г данная задолженность не погашена и не переведена в безнадежные долги. Срок ее возникновения превышает 90 дней. За 1 кв. 2017 выручка ООО «ВЕГА» составляет 5 000 тыс.

руб. В резерв включена сумма 1 200 тыс. руб. (в 100%размере). Предельная величина определяется путем сравнения двух сумм: 2 000 тыс. руб. и 500 тыс. руб. За лимит принимаем большее значение, равное 2 000 тыс.

руб., а значит сумма резерва за 1 кв. не превышает лимит и равна 1 200 тыс.

руб.

Приказ о списании дебиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности: образец 2017

Образец приказа о списании дебиторской задолженности Скачивать формы документов могут только подписчики журнала «Главная книга».

  1. Хочу скачивать формы документов бесплатно и попробовать все возможности подписчика
  2. Я не подписчик, но хочу им стать
  3. Я подписчик: электронного журнала печатного журнала

Иные специфические налоговые резервы

В отличие от бухучета создание резервов в налоговом учете организации как и прежде — дело вкуса В налоговом учете предусмотрено создание ряда резервов, зависящих от специфики деятельности организации:

  1. банковские резервы, резервы страховых организаций, резервы страховых организаций, занимающихся обязательным медицинским страхованием.
  2. резерв под обесценение ценных бумаг — для профессиональных участников рынка, ;
  3. резервы, предназначенные для обеспечения безопасности особо радиационно опасных и ядерно опасных объектов; .
  4. резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов. Его при определенных условиях могут создавать общественные организации инвалидов и организации, использующие труд инвалидов, ;

*** Cложность правил создания бухгалтерских резервов, как это обычно бывает, оборачивается необязательностью их исполнения.

Иногда бухгалтеры сознательно идут на нарушение и вообще отказываются от трудоемкого создания резервов.

Инспекция, конечно, может оштрафовать организацию за искажение бухотчетности. Но это маловероятно. К тому же для многих гораздо легче согласиться на штраф в 10 000 руб.

или даже в 30 000 руб., чем вести сложные расчеты. И лишь малым предприятиям повезло: они от создания большинства бухгалтерских резервов освобождены.

Бухучет резерва по сомнительным долгам

Создаваемый резерв по сомнительным долгам относится на финансовые результаты организации в составе прочих расходов, т.

е. относится в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (, ). При создании и использовании резерва по сомнительным долгам проводки будут такие: Операция Дебет счета Кредит счета Произведены отчисления в резерв по сомнительным долгам 91, субсчет «Прочие расходы» 63 «Резервы по сомнительным долгам» Списаны безнадежные долги за счет средств резерва 63 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
При создании и использовании резерва по сомнительным долгам проводки будут такие: Операция Дебет счета Кредит счета Произведены отчисления в резерв по сомнительным долгам 91, субсчет «Прочие расходы» 63 «Резервы по сомнительным долгам» Списаны безнадежные долги за счет средств резерва 63 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Рекомендуем прочесть:  Кому штраф больше ип или продавцу

Восстановлен резерв в случае погашения долга 63 91, субсчет «Прочие доходы» Также читайте:

Форум для бухгалтера: Поделиться:

Подписывайтесь на наш канал в

Корректируем сумму резерва

В налоговом учете сумма резерва, вновь создаваемого по результатам инвентаризации, должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного/налогового периода; . Действовать нужно так. ШАГ 1.

Провести инвентаризацию и выявить сомнительную дебиторскую задолженность. ШАГ 2. Рассчитать сумму нового резерва, который можно создать по итогам отчетного (налогового) периода.

Так же как и при первоначальном создании резерва, она не должна превышать 10% от суммы выручки, рассчитанной нарастающим итогом с начала года; , . ШАГ 3. Сравнить рассчитанную сумму с остатком неизрасходованного резерва:

  1. новая сумма резерва меньше перенесенного остатка, то разницу надо включить во внереализационные доходы;
  2. новая сумма резерва больше, чем остаток, то разницу надо учесть как внереализационные расходы.

Возможно, вы решите не создавать в следующем году резерв по сомнительным долгам. В этом случае всю сумму резерва, не использованного по состоянию на 31 декабря, включите в состав внереализационных доходов; .

В бухучете неиспользованный остаток переносится на следующий календарный год.

В отношении какой задолженности создается резерв по сомнительным долгам

Принимая решение о формировании резерва по сомнительным долгам, надо иметь четкое представление о том, подпадает ли задолженность организации под определение сомнительного долга (т.е. возникла ли эта задолженность в связи с реализацией товаров (работ, услуг)). Рассмотрим некоторые спорные ситуации, касающиеся того или иного вида задолженности.

Бухгалтерский и налоговый учет.

Есть отличия!

При формировании резерва по сомнительным долгам важно учитывать, что правила его создания в бухгалтерском и налоговом учете имеют отличия, в частности:

  1. По праву создания. В бухучете создание резерва по сомнительным долгам является обязанностью (абз. 1 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). В налоговом учете создание такого резерва является правом, с учетом того, что организация применяет метод начисления (п. 3 ст. 266 НК РФ);
  2. По сроку возникновения задолженности. В бухучете сомнительной может быть признана не только задолженность с наступившим сроком погашения, но и задолженность, срок погашения которой еще не наступил (абз. 2 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). В налоговом учете к сомнительной задолженности относится задолженность, которая не погашена в сроки, предусмотренные договором (п. 1 ст. 266 НК РФ).
  3. По предмету задолженности. В бухучете резервы создаются по любой дебиторской задолженности, признаваемой организацией сомнительной (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). В налоговом учете резервы создаются только по задолженности покупателей и заказчиков за продукцию, товары, работы и услуги (абз. 1 п. 1 ст. 266 НК РФ);

Рассмотрим правила формирования резерва для бухгалтерского и налогового учета.Правила для целей бухгалтерского учетаПравила для целей налогового учета Резерв обязателен, если есть сомнительная дебиторка Бухгалтер сам решает, создавать резерв или нет Отчисления в резерв — это прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99). Их отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 63 Суммы отчислений в резерв компания учитывает в составе внереализационных расходов Сомнительной считается любая дебиторка, которая не погашена в сроки, установленные договором (или же будет просрочена с высокой вероятностью), и при этом не обеспечена гарантиями Формировать резерв можно только по задолженности, которая связана с реализацией товаров (работ, услуг). Есть и другие обязательные условия Размер резерва по каждому долгу бухгалтер определяет самостоятельно исходя из финансового положения контрагента и риска неплатежа Проценты отчислений в резерв установлены НК РФ Общая сумма резерва не ограничена Общий размер резерва не может превышать 10% от выручки

Проводим частичную оплату

Если в счет сомнительной задолженности с образованным резервом получена оплата от должника, хотя бы частично, это влияет на динамику средств в резерве в положительную сторону, что нужно отразить как восстановление по дебету 63 «Резервы по сомнительным долгам», корреспонденция со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Резерв по сомнительным долгам

Необходимо отметить, что списание задолженности непосредственно на убытки может ухудшить финансовое состояние организации. Чтобы этого избежать, предусмотрено создание в бухгалтерском учете резерва сомнительных долгов.

создается для того, чтобы в бухгалтерской отчетности организации данные о ее дебиторской задолженности были достоверны.

Поэтому при наличии сомнительного долга надо создать резерв, даже если организация является субъектом малого предпринимательства (п. 70 Положения по бухучету N 34н). Начисление или уменьшение (восстановление) резерва по сомнительным долгам оформляется бухгалтерской справкой-расчетом.

Для расчета резерва по сомнительным долгам сумма долга берется с НДС. Порядок создания и использования резерва по сомнительным долгам определяется организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008).

Резерв по сомнительным долгам

Необходимо отметить, что списание задолженности непосредственно на убытки может ухудшить финансовое состояние организации.

Чтобы этого избежать, предусмотрено создание в бухгалтерском учете резерва сомнительных долгов. создается для того, чтобы в бухгалтерской отчетности организации данные о ее дебиторской задолженности были достоверны. Поэтому при наличии сомнительного долга надо создать резерв, даже если организация является субъектом малого предпринимательства (п.

70 Положения по бухучету N 34н).

Начисление или уменьшение (восстановление) резерва по сомнительным долгам оформляется бухгалтерской справкой-расчетом. Для расчета резерва по сомнительным долгам сумма долга берется с НДС. Порядок создания и использования резерва по сомнительным долгам определяется организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике (п.

7 ПБУ 1/2008).

Пример. Использование резерва по сомнительным долгам в IV квартале

/ условие / Продолжим наш пример. Выручка (без НДС) за 2015 г. — 9 500 000 руб.

Неиспользованный остаток резерва на 1 октября 2015 г.

— 293 000 руб. Задолженность Должника 3 в сумме 250 000 руб. признана безнадежной в ноябре 2015 г. в связи с его ликвидацией. / решение / Задолженность Должника 3 по погашению займа не участвовала в формировании «сомнительного» резерва.

Ее сумму включаем в состав внереализационных расходов. Результаты инвентаризации дебиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 2015 г.

оказались такие: Наименование должника Вид задолженности Сумма задолженности с учетом НДС, руб. Количество дней просрочки по состоянию на 31.12.2015 Должник 1 Оплата товаров 293 000 310 Должник 5 Оказание услуг 118 000 25 У вас появился новый должник, но срок существования этой задолженности недостаточный для включения суммы долга в создаваемый резерв.

Поэтому новый резерв формируется только из суммы долга Должника 1 — 293 000 руб., которая меньше предельного размера 950 000 руб. (9 500 000 руб. х 10%). Поскольку сумма неиспользованного остатка резерва, перенесенного с предыдущего квартала, равна сумме нового резерва, то отчисления в резерв 31 декабря 2015 г. не делаются. В декларации по налогу на прибыль убытки от списания безнадежных долгов (у нас — нарастающим итогом 170 000 руб.

+ 250 000 руб. = 420 000 руб.) отражаем по строке 302 приложения № 2 к листу 02, а также в общей сумме по строке 300 приложения № 2 к листу 02.

А затем сумму строк 200 и 300 приложения № 2 к листу 02 указываем в строке 040 листа 02.

Обратите внимание на формирование резерва в I квартале следующего года.

Дело в том, что его размер будет зависеть от выручки за январь — март, а перенесенный остаток прошлогоднего резерва рассчитывался с учетом выручки за весь предыдущий год.