Проводки по оплате за учебу детей сотрудников

Проводки по оплате за учебу детей сотрудников

НДФЛ и страховые взносы


Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ со стоимости обучения сотрудника (детей сотрудника)? Учеба проводится в интересах сотрудника (его детей), но за счет организации.Ответ на этот вопрос зависит от того, соблюдены ли условия, перечисленные в пункте 21 статьи 217 Налогового кодекса РФ.А именно учебное заведение (организация, осуществляющая образовательную деятельность), в котором обучался сотрудник (его дети), имеет лицензию на образовательную деятельность или соответствующий статус – для иностранного учебного заведения. Если эти условия соблюдены – НДФЛ не удерживайте (п. 21 ст. 217 НК РФ). При этом тот факт, что обучение было в интересах сотрудника (его детей), значения не имеет.

Также не имеет значения, кто оплачивает учебу (сама организация или сотрудник, а организация возмещает ему затраты). При этом учтите, что у организации должны быть документы, подтверждающие произведенные расходы (договор об обучении, в котором указан номер лицензии или статус учебного заведения, вид учебы и порядок оплаты, платежные документы).Если условия, установленные в пункте 21 статьи 217 Налогового кодекса РФ, не выполнены, учеба в интересах сотрудника (его детей) относится к доходам в натуральной форме, которые облагаются НДФЛ (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).Аналогичные выводы следуют из писем Минфина России от 4 октября 2012 г.

№ 03-04-06/6-295, от 2 апреля 2012 г. № 03-04-06/6-88.Независимо от применяемой системы налогообложения на стоимость обучения в интересах сотрудника нужно начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, а также взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.Это объясняется тем, что данная выплата рассматривается как оплата за сотрудника услуг. Такие выплаты работодатель осуществляет в рамках трудового договора, кроме того, они не содержатся в закрытом перечне сумм, не облагаемых страховыми взносами (в т.

ч. от несчастных случаев и профзаболеваний).

Такой вывод позволяет сделать часть 1 статьи 7 и статья 9 Закона от 24 июля 2009 г.

№ 212-ФЗ, а также часть 1 статьи 20.1 и часть 1 статьи 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.Порядок расчета остальных налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.

Оплата обучения авансом

Между нашей организацией и учебным заведением заключен договор на обучение работников, предполагающий прохождение ими курсов по повышению квалификации.

Может ли наша организация учесть для целей налогообложения прибыли затраты на обучение работников в том же месяце, в котором мы перечислили деньги учебному заведению? Или надо ждать окончания обучения? — Если вы оплачиваете обучение авансом, то сразу уменьшить налогооблагаемую базу нельзя. Учитывайте такие расходы по окончании всего обучения или его этапа на основании акта выполненных работ (иного документа, подтверждающего прохождение работниками обучения).
Учитывайте такие расходы по окончании всего обучения или его этапа на основании акта выполненных работ (иного документа, подтверждающего прохождение работниками обучения).

Расходы на обучение сотрудников

Всем организациям необходимы квалифицированные сотрудники. Для этого работникам время от времени нужно повышать свой профессиональный уровень. Они могут это делать как за свой счет, так и за счет предприятия.

Е.Е. Амарина, эксперт АГ «РАДА» Оплатить обучение работник может самостоятельно.

При этом он имеет право на социальный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц.

То есть часть уплаченного им налога будет возвращена из бюджета. Для этого работник в течение года должен получать доход, облагаемый по ставке 13 процентов. При этом сумма налога, уплаченная в бюджет с его доходов, не должна быть меньше суммы, на возврат которой он претендует.

Сумма социального налогового вычета ограниченна. В настоящее время она составляет 38 тысяч рублей.

Чтобы получить налоговый вычет, необходимо выполнить ряд условий: – образовательное учреждение должно иметь лицензию или иной документ, подтверждающий его статус; – по итогам года работник должен подать в свою налоговую инспекцию декларацию по налогу на доходы физлиц; – к декларации нужно приложить документы, подтверждающие произведенные расходы на обучение, а также заявление на возврат налога. Кроме того, сотрудник должен представить налоговикам справки о своих доходах по форме № 2-НДФЛ с каждого места работы.

Обратите внимание: получить социальный налоговый вычет можно в течение трех лет после окончания года, в котором работник оплачивал обучение.

На это указано в пункте 8 статьи 78 Налогового кодекса.

Чтобы избежать лишних претензий со стороны налоговой инспекции, направление работника на курсы повышения квалификации следует предусмотреть в плане обучения по предприятию. Кроме того, руководитель фирмы должен издать приказ о направлении сотрудника на обучение. Он составляется в произвольной форме и может выглядеть так: ООО «Лазурит» Приказ о направлении на курсы повышения квалификации от 21 октября 2003 г.

№ 39/2003 Приказываю: С целью повышения квалификации направить бухгалтера Проводкина С.Н. на курсы повышения квалификации по программе «налог на прибыль организаций в 2003 г.» на период с 22 по 24 октября 2003 года включительно.

Генеральный директор ООО «Лазурит» Морозов /К.Е.

Морозов/ Фирма, которая расходует деньги на обучение сотрудников, должна правильно учитывать эти затраты при расчете: – налога на доходы физических лиц; – ЕСН; – взносов на обязательное пенсионное страхование; – налога на прибыль. Если фирма полностью или частично оплатит обучение в интересах своего работника, то он получит доход в натуральной форме. На это указано в пункте 2 статьи 211 Налогового кодекса.

При этом сумма дохода будет включать в себя НДС и налог с продаж.

Этот доход облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов. Некоторые выплаты на обучение не облагаются НДФЛ.

Согласно пункту 3 статьи 217 Налогового кодекса, от этого налога освобождаются компенсационные выплаты на повышение профессионального уровня работников. По мнению МНС, к таким расходам относятся затраты на подготовку и переподготовку кадров.

Этот вывод следует из письма МНС от 24 апреля 2002 г. № 04-4-08/1-64-П758. Определение профессиональной подготовке дано в статье 21 Закона РФ от 10 июля 1992 г.

№ 3266-1 «Об образовании». Ее целью является ускоренное приобретение обучающимся навыков, необходимых для выполнения им определенной работы. При этом образовательный уровень обучающегося не повышается.

Профподготовку можно пройти: – в учреждениях начального профессионального образования; – в межшкольных учебных комбинатах; – в учебно-производственных мастерских; – в учебных участках (цехах); – в образовательных подразделениях организаций, которые имеют соответствующие лицензии; – у специалистов, которые прошли аттестацию и имеют лицензии.

А вот если фирма оплачивает своему сотруднику высшее или среднее образование, то, по мнению налоговиков, она должна удержать с таких выплат налог на доходы физлиц. Этой же позиции придерживается и Минфин в письме от 16 мая 2002 г. № 04-04-06/88. Кроме того, в нем указано, что НДФЛ надо заплатить с расходов на обучение, если сотрудник получает смежную или вторую профессию.
№ 04-04-06/88. Кроме того, в нем указано, что НДФЛ надо заплатить с расходов на обучение, если сотрудник получает смежную или вторую профессию.

Однако судебная практика по этому вопросу говорит об обратном (например, постановление Президиума ВАС РФ от 18 июля 2000 г.

№ 355/00). Так, если обучение проводится по инициативе фирмы и предусмотрено планом подготовки кадров, налог на доходы физлиц можно не платить. Отметим, что решение ВАС РФ принималось на основе законодательства, которое действовало до вступления в силу главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса.

Однако значительного изменения правил налогообложения расходов на обучение не произошло. Поэтому фирмы, по нашему мнению, могут использовать позицию ВАС РФ и сейчас. Правда, доказывать свою правоту им скорее всего все равно придется в суде.

Дополнительным аргументом при этом в пользу фирмы может быть, например, условие о том, что сотрудник компенсирует затраты фирмы на обучение в случае, если он уволится в течение определенного срока. Такая оговорка должна быть предусмотрена в трудовом договоре.

Пример ООО «Планета» в соответствии с планом обучения и на основании приказа направило на курсы профессиональных бухгалтеров главного бухгалтера фирмы Макарову Н.Г. Стоимость обучения составила 24 000 руб.

(в том числе НДС – 4000 руб.). Кроме того, фирма оплатила стоимость экзамена в размере 2000 руб.

Затраты на обучение на курсах профессиональных бухгалтеров относятся к расходам на подготовку и переподготовку кадров.

Кроме того, такие затраты повышают профессиональный уровень работников. Поэтому они уменьшают налог на прибыль, не облагаются ЕСН и с них не надо удерживать налог на доходы физлиц. А вот затраты на оплату стоимости экзамена к расходам на подготовку и переподготовку кадров не относятся.

Поэтому при расчете налога на прибыль они не учитываются. На этом же основании такие расходы не облагаются ЕСН. В то же время оплата фирмой стоимости экзамена является для Макаровой доходом, полученным в натуральной форме.

А такой доход облагается налогом на доходы физлиц по ставке 13 процентов. Сумма удержанного налога составила: 2000 руб.

х 13% = 260 руб. -конец примера- Расходы, связанные с обучением работников, не облагаются ЕСН.

Причем вид обучения на это не влияет. В том случае, если расходы на обучение сотрудников не уменьшают налог на прибыль, они не будут облагаться и ЕСН.

Об этом говорится в пункте 3 статьи 236 Налогового кодекса. Если же такие расходы учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли, то начислять на них ЕСН не нужно как на затраты на повышение профессионального уровня работников. На это указано в подпункте 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса.

Взносы на обязательное пенсионное страхование нужно платить с тех же сумм, что и ЕСН (ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ). Поэтому если фирма не начисляет ЕСН, то она не платит и взносы в Пенсионный фонд. Расходы на подготовку и переподготовку кадров уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Расходы на подготовку и переподготовку кадров уменьшают налогооблагаемую прибыль. К ним также относятся и расходы на повышение квалификации. На это указано в подпункте 23 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.

Обратите внимание: не все затраты могут учитываться при налогообложении. Не уменьшают прибыль следующие расходы: – на обучение работников в высших и средних специальных учебных заведениях. Причем неважно, получит выгоду предприятие от этого обучения или нет; – связанные с организацией питания, развлечений, отдыха или лечения (иногда вместе с обучением могут проводиться, например, развлекательные мероприятия).

В этом случае налоговики потребуют исключения всех дополнительных затрат из расходов на обучение, которые учитываются при налогообложении.

Поэтому в договоре, счетах и акте стоимость этих дополнительных услуг лучше выделить отдельно. Перечисленные расходы непосредственно не связаны с подготовкой сотрудников, поэтому не могут уменьшать прибыль фирмы. Заметим, что с 2002 года затраты на обучение при расчете налогооблагаемой прибыли не нормируются.

Остальные затраты на обучение уменьшают прибыль только при выполнении следующих условий: – работники, которые повышают квалификацию, должны состоять в штате организации.

Если человек выполняет работу на основании гражданско-правового договора, то расходы на его обучение прибыль не уменьшают; – между фирмой и образовательным учреждением должен быть заключен договор на подготовку (переподготовку) кадров; – у образовательного учреждения должна быть соответствующая лицензия. При этом наличие государственной аккредитации необязательно.

На это указано в письме Минфина России от 12 марта 2003 г. № 04-02-03/29; – программа подготовки (переподготовки) должна способствовать повышению квалификации и более эффективной работе сотрудника в деятельности организации.

Для этого предприятию нужно иметь программу подготовки и переподготовки кадров. Желательно, чтобы в программе было написано, что сотрудники обучаются

«в целях более эффективной деятельности организации»

. Также после окончания курсов целесообразно оформить документы, которые подтверждают, что после обучения специалист стал работать лучше.

Например, можно расширить должностные обязанности сотрудника или вынести ему благодарность за повышение качества работы. Обратите внимание: образовательное учреждение по окончании обучения должно выдать фирме акт об оказании услуг и счет-фактуру. Отметим, что обучение может проводиться как в городе, в котором находится фирма, так и в другой местности.

В последнем случае у фирмы возникают командировочные расходы. Однако учесть их при расчете налога на прибыль можно только в том случае, если сами расходы на обучение уменьшают облагаемую налогом прибыль. Перечисление денег за обучение отражается в учете проводкой: Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51 – оплачено обучение.

Затраты на повышение квалификации работников относятся к расходам по обычным видам деятельности. После оказания таких услуг в учете делаются записи: Дебет 26 (44) Кредит 60 – плата за обучение включена в состав расходов на подготовку и переподготовку кадров; Дебет 19 Кредит 60 – принят к учету НДС; Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» – зачтен аванс.

После этого сумму НДС можно поставить к вычету: Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – принят к вычету НДС. Пример Воспользуемся условием предыдущего примера. ООО «Планета» оплатило обучение и стоимость экзамена 1 сентября 2003 года. Обучение закончилось 17 октября. В этот же день образовательное учреждение выдало фирме счет-фактуру и акт.

В этот же день образовательное учреждение выдало фирме счет-фактуру и акт. ООО «Планета» занимается оптовой торговлей.

В учете фирмы были сделаны такие проводки: 1 сентября Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51 – 24 000 руб.

– оплачено обучение на курсах подготовки профессиональных бухгалтеров; Дебет 91-2 Кредит 51 – 2000 руб. – оплачена стоимость экзамена; 17 октября Дебет 44 Кредит 60 – 20 000 руб. (24 000 – 4000) – отражены расходы на обучение; Дебет 19 Кредит 60 – 4000 руб.

– принят к учету НДС; Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» – 24 000 руб. – зачтен аванс; Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 4000 руб. – принят к вычету НДС; Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физлиц» – 260 руб.

– удержан налог на доходы физлиц со стоимости экзамена. – конец примера – АГ «РАДА». Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе.

Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Обучение работников: как учесть расходы?

Высококвалифицированный персонал – залог успеха любой коммерческой организации.

Поэтому неудивительно, что время от времени специалистов фирмы направляют на повышение квалификации, переподготовку, специальные курсы, семинары, обучают их вторым профессиям. В целях налогообложения учет подобных расходов возможен только при соблюдении специальных условий, выдвигаемых Налоговым кодексом РФ, а также ряда ограничений и обязательств, установленных Трудовым кодексом РФ. Автор : С. Н. Зайцева Журнал Классификация расходов на обучение Трудовым законодательством установлено, чтоформу обучения сотрудников определяетработодатель.

В частности, в ст. 196 ТК РФ сказано, что работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости – в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором. В зависимости от того, какие цели стоят перед работником в процессе обучения – повысить свой профессиональный или образовательный уровень, – налогообложение будет иметь свои особенности.

Поэтому, чтобы не допустить ошибок, необходимо четко разделить расходы на обучение – в этом нам помогут Закон об образовании, Положение о повышении квалификации специалистов и Положение о порядке и условиях профессиональной переподготовки специалистов.Так, если работник получает начальное, среднее, высшее образование, то повышается его образовательный уровень. Профессиональная подготовка работника не связана с получением какого-либо образования (например, среднего или высшего), а направлена на приобретение сотрудником навыков, необходимых для выполнения определенных работ (ст.

21 Закона об образовании). Переподготовка (переобучение) организуется для освоения работниками, уже имеющими какую-либо профессию, новых профессий с учетом потребностей конкретного производства (п.

7 Положения о повышении квалификации специалистов). Повышение квалификации – это дальнейшее обучение работника той же профессии в целях совершенствования профессиональных знаний, умений и навыков. Таким образом, в результате подготовки и переподготовки работник получает новую специальность (профессию), а в случае повышения квалификации – совершенствует свое мастерство по уже имеющейся специальности.

Далее рассмотрим налогообложение указанных расходов, а также их документальное оформление.Расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров, а также повышением квалификации работниковналог на прибыль.На основании пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров, а также с повышением квалификации работников, учитываются в целях налогообложения прибыли в полном объеме без каких-либо ограничений. Причем для их признания законодатели установили определенные условия.У организации обязательно должен быть договор, заключенный с учебным заведением от своего имени.

В нем следует указать вид обучения работника, а также какой документ он получит по окончании обучения. Обратите внимание: если договор будет заключен непосредственно между обучающимся и учебным заведением, то плата за обучение не может быть отнесена к расходам организации на подготовку и переподготовку кадров, а следовательно, учтена при расчете налога на прибыль. Следующее условие, которое необходимо для признания налоговых расходов, – у образовательного учреждения должна быть государственная аккредитация либо лицензия на ведение образовательной деятельности, наличие которой имеет определяющее значение.

Поэтому (во избежание споров с налоговыми органами) мы рекомендуем получить у образовательного учреждения ее ксерокопию и приложить к соответствующим первичным документам. Если учебное заведение имеет государственную аккредитацию, то оно вправе выдавать своим выпускникам документ государственного образца (Письмо МФ РФ № 04-02-03/29).Кроме того, программа обучения (изучаемые дисциплины) должна отвечать тем требованиям, которые обусловлены занимаемой должностью работника, повышающего свой профессиональный уровень, то есть способствовать более эффективному использованию подготавливаемого и переподготавливаемого специалиста.

Обратите внимание: речь идет только о работниках, с которыми заключены трудовые договоры.

Лица, выполняющие работы (оказывающие услуги) по договорам гражданско-правового характера, не могут считаться состоящими в штате организации. Но как доказать производственную необходимость расходов на обучение и тот факт, что по окончании курса сотрудник стал работать лучше, эффективнее?

Чтобы обезопасить себя от лишних объяснений перед проверяющими органами и подтвердить экономическую обоснованность расходов на обучение, помимо заключенного с образовательным учреждением договора необходимо иметь следующие документы:– план (программу) обучения работников на текущий год, в котором должны быть указаны причины и цели подготовки кадров, а также перечислены лица, подлежащие обучению, занимаемые ими должности;– приказ (распоряжение) руководителя о направлении работника на курсы по подготовке, переподготовке или повышения квалификации;– акт приемки-передачи образовательных услуг.

Кроме того, к акту желательно приложить копию документа, выданного образовательным учреждением по окончании обучения (диплома о профессиональной подготовке, свидетельства, удостоверения и т.д.).Для целей налогообложения расходы на подготовку и переподготовку кадров относятся к косвенным (п. 1 ст. 318 НК РФ) и в полном объеме уменьшают доходы от производства и реализации того отчетного периода, в котором они были произведены (п.

2 ст. 318 НК РФ).НДФЛ, ЕСН и взносы в Пенсионный фонд РФ. В соответствии с п. 3 ст. 217 гл.

23 «Налог на доходы физических лиц» и пп.

2 п. 1 ст. 238 гл. 24 «Единый социальный налог» НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат физическим лицам (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в том числе связанных с расходами на повышение профессионального уровня работников.На основании ст. 164 ТК РФ компенсацией признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Соответственно, оплата за счет организации профессионального обучения работников, осуществляемого по ее инициативе как на территории России, так и за рубежом, будет рассматриваться как компенсационная выплата, не подлежащая налогообложению.Согласно Письму МФ РФ от 16.05.02 № 04-04-06/88, если обучение входит в программу подготовки кадров организации, осуществляется не по личной инициативе работников, а по решению организации, направляющей работников для повышения квалификации в связи с производственной необходимостью. то стоимость обучения (включая налог на добавленную стоимость) не включается в налогооблагаемую базу для исчисления налога на доходы физических лиц и, соответственно, единого социального налога.

Страховые взносы в ПФР на стоимость обучения также не начисляются, так как согласно ст. 10 Федерального закона № 167-ФЗ база для их исчисления совпадает с базой по ЕСН.Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях.

В соответствии с п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ,эти взносы не начисляются на компенсационные выплаты, установленные законодательством. Следовательно, если обучение сотрудника проводится по распоряжению руководителя в связи с производственной необходимостью, то страховые взносы на его оплату не производятся.

В противном случае – обучение работника не связано с производственной необходимостью – их следует начислять.Обучение связано с повышением образовательного уровняНалог на прибыль.

В пункте 3 ст. 264 НК РФ оговорены те расходы на обучение, которые нельзя признать налоговыми. В частности, к ним относятся расходы, связанные с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Данные затраты, по мнению налоговых органов, не относятся к компенсационным выплатам, так как они повышают образовательный уровень работника и не могут быть признаны расходами на профессиональную подготовку или повышение квалификации.Налог на доходы физических лиц.

В случае оплаты работодателями за своих работников стоимости обучения, направленного на повышение их образовательного уровня, указанные выплаты на основании пп.

1 п. 2 ст. 211 НК РФ (обучение в интересах налогоплательщика) учитываются у этих работников при определении налоговой базы, облагаемой НДФЛ по ставке 13% (ст. 224 НК РФ). Такие разъяснения даны налоговыми органами в письмах № 04-4-08/1-64-П758, № 04-1-06/561-У452. Однако автор считает, что доводы налоговых органов достаточно спорные, и придерживается следующей точки зрения.Включение стоимости обучения в налогооблагаемый доход работника зависит от того, в чьих интересах проводится это обучение: если работника – то оплата (полностью или частично) обучения, осуществляемая организацией, будет облагаться НДФЛ (как доходы, полученные в натуральной форме); если работодателя – то стоимость обучения не подлежит обложению этим видом налога, причем независимо от получаемого уровня образования (высшего, второго высшего или среднего).

В большинстве случаев заинтересованность в получении среднего или высшего образования проявляет не только сам работник, но и работодатель, которому нужны образованные кадры и который в силу ст.

196 ТК РФ вправе направлять сотрудников на получение второй профессии, а при необходимости – среднего или высшего образования. Но все это должно быть специально оговорено в коллективном или трудовом договоре либо прописано в дополнительных соглашениях к этим договорам, а также издан приказ руководителя о направлении сотрудника на обучение.

Поэтому если есть документы, подтверждающие, что сотрудник обучается по инициативе работодателя, то начислять НДФЛ не нужно. Кроме того, и некоторые арбитражные суды придерживаются такой же точки зрения (постановления ФАС СЗО от 19.06.03 № А13-7990/02-21, ФАС ЦО от 04.12.03 № А09-6421/03-14-13, ФАС ВСО от 15.05.03 № А19-18938/02-33-Ф02-1357/03-С1 и др.).

Следует также отметить, что если организация решит не начислять НДФЛ в этом случае, то при возникновении разногласий с налоговыми органами свою правоту ей, скорее всего, придется доказывать в суде.

Единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование. Как уже было рассмотрено, на основании п.

3 ст. 264 НК РФ расходы по оплате работодателями стоимости обучения, связанного с повышением образовательного уровня работников, не учитываются в целях обложения налогом на прибыль, следовательно, они не облагаются и ЕСН (п.

3 ст. 236 НК РФ), а также на такие расходы не нужно начислять взносы в ПФР (п. 2 ст. 10 Федерального закона № 167-ФЗ).Участие в семинарахНалог на прибыль.

Специализированные семинары (в том числе и зарубежные) – одна из форм повышения квалификации. Целью участия работника организации в любом семинаре по тем или иным проблемным вопросам является получение им новых знаний, навыков, умений, полезной информации, необходимых в процессе деятельности работника или организации в целом.Чтобы учесть расходы на участие в семинаре в налоговом учете, бухгалтеру, прежде всего, нужно знать, какой семинар посетил работник – учебный или консультационный.

Разобраться в этом поможет Письмо № 11-13/11112, применяемое в части определения и классификации услуг.Как отмечается в письме, различие между семинаром, проводимым учебным (образовательным) заведением в процессе его образовательной деятельности, и так называемым консультационным семинаром состоит в том, что право на проведение первого из названных, в соответствии с Законом РФ «Об образовании», предоставлено организации, имеющей соответствующую лицензию.

Кроме того, в силу ст. 26 и 27 указанного закона, по окончании обучения образовательным заведением выдается документ об образовании, форма которого определяется самим заведением (за исключением случаев обучения в учреждениях общеобразовательного и профессионального образования, по окончании которых выдается документ государственного образца).

Расходы на участие работника в учебном семинаре бухгалтер отразит в налоговом учете как расходы на подготовку и переподготовку кадров (пп.

23 п. 1 ст. 264 НК РФ) при соблюдении условий, перечисленных в начале статьи. Если же работник посетил семинар, организованный фирмой, у которой нет лицензии на ведение образовательной деятельности, то такие расходы будут учтены как консультационные услуги (пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ). НДФЛ, ЕСН и взносы в Пенсионный фонд РФ.

Где бы ни проводился семинар – в России или за рубежом, – если работник участвовал в нем по решению работодателя с целью повышения профессионального уровня, то стоимость обучения не облагается НДФЛ, ЕСН и взносами в ПФР (п. 3 ст. 217, пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона № 167-ФЗ).

Аналогичная позиция высказана и МФ РФ в Письме от 16.05.02 № 04-04-06/88.

Выездные семинары. В последнее время широкое распространение получили выездные семинары, организаторы которых кроме собственно услуг по обучению работников или консультаций оказывают дополнительные услуги развлекательного плана (например, экскурсии и т.п.). Их стоимость, в силу п. 3 ст.

264 НК РФ, включается в состав прочих расходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Кроме того, расходы на культурно-развлекательную программу во время семинаров, посещение музеев, театров, суточные сверх норм и т.п.

нужно включить в налогооблагаемый доход работника (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). ЕСН и взносы в ПФР на эти суммы начислять не нужно (п. 3 ст. 236 НК РФ).Если выездной семинар проводится в России, то многие фирмы-организаторы выставляют счет на оплату только самой консультации или обучения, а проезд, проживание и питание работнику оплачивает предприятие-заказчик как командировочные расходы.

Напомним, что для целей налогообложения расходы организации на командировки включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). В случае проведения семинара за границей, как правило, выставляется счет «без разбивки», то есть на общую стоимость услуг: консультации (или обучения), проживания, проезда, питания и культурной программы.

Организация, отправившая на семинар своего работника, может включить в состав расходов всю сумму счета.Пример 1.В сентябре 2004 г. директор ООО «Весна» направил главного бухгалтера в ИПБР на специальные курсы для получения аттестата профессионального бухгалтера. Расходы на обучение и аттестацию оплачивает ООО «Весна».

За обучение было заплачено 15 000 руб. (без НДС). По окончании курсов за проведение экзамена с расчетного счета организации было перечислено 3 500 руб.Организация относится к классу 09 профессионального риска (тариф на обязательное страхование от несчастных случаев – 1%).В бухгалтерском учете ООО «Весна»были сделаны следующие проводки: Содержание операцииДебетКредитСумма, руб.В сентябре 2004 г.Отражены затраты на оплату курсов267612 000Перечислены деньги за обучение765112 000По окончании курсовОтражена сумма взноса за проведение экзамена на получение квалификационного аттестата профбухгалтера91763 500Удержан НДФЛ с суммы взноса за экзамен(3 500 руб. х 13%)7068-ндфл455Начислены страховые взносы от несчастных случаев на производстве на сумму взноса за экзамен(3 500 руб.

х 1%) 266935Пример 2.Организация направила работника бухгалтерии на однодневный консультационный семинар по вопросам применения налогообложения.

Согласно выставленному счету стоимость участия в семинаре составляет 5 900 руб.

(в том числе НДС 18% – 900 руб.), дополнительных услуг (питание, экскурсия) – 1 000 руб. Услуги оплачены авансом.В учете организации будут сделаны следующие проводки: Содержание операцииДебетКредитСумма, руб.Перечислен аванс организатору семинара60-ав.516 900Учтена стоимость консультационных услуг (стоимость участия в семинаре без учета стоимости дополнительных услуг)26605 000НДС1960900Отражена стоимость дополнительных услуг (без уменьшения налогооблагаемой прибыли)91-2601 000Учтен ранее перечисленный аванс6060-ав.6 900Принят НДС к вычету6819900Начислен и удержан из заработной платы НДФЛ со стоимости дополнительных услуг(1 000 руб.

х 13%)7068-ндфл130Начислены страховые взносы от несчастных случаев со стоимости дополнительных услуг(1 000 руб. х 1%) <*>266910<*> В соответствии с тарифом по 09 классу профессионального риска.Пример 3.Организация заключила договор с вузом и направила своего сотрудника для получения им второго высшего образования.

Расходы составили 30 000 руб.

без НДС. Данные расходы не будут учитываться при налогообложении прибыли, так как организация оплачивает обучение сотрудника при получении им высшего образования (п. 3 ст. 264 НК РФ). Что касается НДФЛ, то организация предпочла не спорить с налоговыми органами, начислив налог. Закон РФ от 13.01.96 № 12-ФЗ

«О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации № 3266-1 «Об образовании»

.

Типовое положение об образовательном учреждении дополнительного профессионального образования (повышения квалификации) специалистов, утв.

Постановлением Правительства РФ от 26.06.95 № 610. Положение о порядке и условиях профессиональной переподготовки специалистов, утв.

Приказом Минобразования РФ от 06.09.00 № 2571.

Письмо департамента налоговой политики МФ РФ от 12.03.03 № 04-02-03/29

«О расходах на подготовку и переподготовку кадров, представительских расходах»

.

Федеральный закон от 15.12.01 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ». Постановление Правительства РФ от 07.07.99 № 765.

Письмо МНС РФ от 24.04.02 № 04-4-08/1-64-П758 «О налогообложении стоимости обучения». Письмо МНС РФ от 28.05.02 № 04-1-06/561-У452 «Об уплате налога на доходы физических лиц».

Письмо Госналогинспекции по г. Москве от 29.08.94 № 11-13/11112

«О порядке отнесения затрат, связанных с проведением консультационных семинаров»

. Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе. Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Получаем заявление работника

Если работник хочет, чтобы из его зарплаты сделали перечисления учебному заведению, он должен написать заявление на имя руководителя.

А если это сам руководитель, то тогда он составляет письменное распоряжение для бухгалтерии. Заявление работник может составить так.

Директору ООО «Перспектива» Каргину А.В.

от Петрова Ивана Александровича

НДФЛ и страховые взносы с оплаты обучения ребенка работника

Директор хочет оплатить со счета нашего ООО обучение своего ребенка в колледже. Договор заключен от имени ребенка работника. Работать по окончании колледжа он у нас не будет.

Облагается ли эта сумма НДФЛ и страховыми взносами? — Если договор на обучение с колледжем заключен от имени обучающегося, то оплата обучения в колледже не облагается НДФЛ; , . Причем не имеет значения, что, : •человек, за которого ваше ООО оплатило обучение, не состоит в трудовых отношениях с вашей организацией; •обучение проводится не по инициативе вашего общества и не в его интересах.

Также не имеет значения, что такие затраты ваша организация не сможет учесть в качестве налоговых расходов для целей налогообложения прибыли.

Для подтверждения права на НДФЛ-освобождение у вашего ООО должны быть подтверждающие документы: договор с образовательной организацией, а также платежные документы, подтверждающие оплату обучения. Страховыми взносами оплата такого обучения тоже не должна облагаться. Ведь выплаты в пользу физических лиц, с которыми у вашей организации нет трудовых отношений, не являются объектом обложения страховыми взносами; ; , .

Наш ответ

Налог на прибыль Все расходы, учитываемые для целей гл. 25 НК РФ, должны быть обоснованными и документально подтвержденными (п. 1 ст. 252 НК РФ). Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. В связи с этим оплату обучения детей не сотрудников Вашей организации учесть нельзя.

Что касается детей сотрудников, то: Одно время ведомства были против таких затрат (Письма Минфина России от 28.10.2010 N 03-03-06/1/671 и УФНС России по г. Москве от 22.02.2007 N 20-12/016779).

Но затем «сменили гнев на милость».

Расходы на обучение ребенка сотрудника при налогообложении прибыли можно учесть по-разному. Во-первых, компания вправе отнести такие затраты к расходам на оплату труда как «натуральную» зарплату сотрудника.

При этом есть несколько ограничений: — при налогообложении прибыли удастся учесть не всю стоимость оплаты обучения, а только в размере 20% от оплаты труда сотрудника (Письма Минфина России от 17.01.2013 N 03-03-06/1/15 и от 21.12.2011 N 03-03-06/1/835); — от сотрудника необходимо получить письменное согласие на выплату части зарплаты «в натуре» (п. 54 Постановления Пленума Верховного суда РФ от 17.03.2004 N 2

«О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации»

). Во-вторых, если обязанность оплатить обучение детей работников прописана в трудовом договоре или локальном акте компании, расходы на такое обучение можно будет учесть полностью, как связанные с содержанием работника (п.

25 ст. 255 НК РФ и Постановление ФАС Московского округа от 05.11.2008 N КА-А40/10243-08-П).

В-третьих, между сотрудником и работодателем может быть достигнуто соглашение о том, что в течение определенного времени после окончания обучения ребенку работника придется трудиться в компании.

Тогда стоимость спорного обучения можно будет отнести к расходам на профпереподготовку кадров (п. 3 ст. 264 НК РФ и Письмо Минфина России от 12.03.2010 N 03-03-06/2/42). Примечание. Расходы на обучение ребенка сотрудника можно учесть, если ребенок затем отработает в компании.

НДФЛ Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика. При этом в НК РФ есть специальные нормы, касающиеся образования налогоплательщиков и их детей. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: — суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным образовательным программам в российских организациях, осуществляющих образовательную деятельность(имеющих соответствующую лицензию), либо иностранных организациях, имеющих право на ведение образовательной деятельности (п.

21 ст. 217 НК РФ); — средства, получаемые родителями (законными представителями) детей, посещающих образовательные организации, реализующие образовательную программу дошкольного образования, в виде компенсации части родительской платы за присмотр и уход за детьми в указанных образовательных организациях, предусмотренной Федеральным законом N 273-ФЗ (п. 42 ст. 217 НК РФ). В случае, когда фирма оплачивает обучение своих сотрудников, обязанностей налогового агента по НДФЛ в отношении «учебных» сумм у нее не возникает. То же касается и сумм, уплаченных организацией за учебу детей своих работников (Письмо Минфина от 14.03.2018 N 03-04-06/15712).

Следовательно, если работники организации и/или их дети получают образование, отвечающее требованиям п. 21 ст. 217 НК, то оплатившая такую учебу фирма начислять НДФЛ не должна. Наличие трудовых отношений. В Письме Минфина России от 19.11.2015 N 03-04-06/66941 уточняется, что освобождение от налогообложения суммы платы за обучение налогоплательщика не связывается с наличием трудовых отношений между организацией, оплачивающей обучение, и обучающимся лицом.

Также для применения данной нормы не имеет значения, по чьей инициативе проводится обучение. В Письме Минфина России от 06.12.2017 N 03-04-06/81157 рассматривается конкретный случай оплаты обучения детей и сделан следующий вывод. Поскольку согласно п. 21 ст. 217 НК РФ наличие или отсутствие трудовых отношений между организацией, оплачивающей обучение, и обучающимся лицом не влияет на освобождение от налогообложения сумм такой оплаты, суммы оплаты организацией стоимости обучения детей своих погибших сотрудников не подлежат обложению НДФЛ на основании данной нормы.

Т.е. при выполнении условий п. 21 ст. 217 НК РФ оплата обучения не будет облагаться в обоих случаях.

Если условия не выполняются, то Вы должны удержать НФЛ как в первом случае, так и во втором. Страховые взносы Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (п.

1 ст. 420 НК РФ). Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, приведены в ст.

422 НК РФ. В названной статье суммы оплаты обучения детей работников не указаны, при этом данный перечень является исчерпывающим. Примечание. На основании приведенных норм представители ФНС и Минфина делают вывод о том, что суммы компенсаций за содержание в дошкольном учреждении детей работников в ст. 422 НК РФ не поименованы, следовательно, данные суммы подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты, производимые в рамках трудовых отношений работника и работодателя (Письма ФНС России от 14.09.2017 N БС-4-11/18312@, Минфина России от 22.09.2017 N 03-03-06/1/61518).

При этом налоговики уточняют, что сложившаяся судебная практика по делам с аналогичными фактическими обстоятельствами, принятая на основании норм Федерального закона N 212-ФЗ , утратившего силу с 01.01.2017, применению налоговыми органами не подлежит.

тдельных писем контролирующих органов, в которых рассматривался бы вопрос об оплате работникам образования не только дошкольников, но и более старших детей работников, найти не удалось. Но можно предположить, что позиции и налоговиков, и финансистов аналогичны: указанные суммы подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты, производимые в рамках трудовых отношений работника и работодателя. Такой подход контролирующих органов не нов.

Еще во время действия Федерального закона N 212-ФЗ представители органов контроля, в частности ПФР, придерживались аналогичного подхода, трактуя все выплаты в пользу работников как произведенные в рамках трудовых отношений. Соответственно, облагаемых страховыми взносами в общем порядке. На защите интересов плательщиков страховых взносов тогда стояли судебные органы.

Например, в Определении ВС РФ от 28.01.2016 N 310-КГ15-18757 сказано, что спорные компенсационные выплаты (выплаты на обучение детей работников) носят социальный характер и, хотя они произведены в связи с наличием трудовых отношений, не обладают признаками заработной платы в смысле ст.

129 ТК РФ, поскольку не являются оплатой труда (вознаграждением за труд), не относятся к стимулирующим выплатам, не зависят от квалификации работника, сложности, качества, количества и условий выполнения этим сотрудником самой работы.

Факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками сам по себе не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Таким образом, системный подход к рассматриваемому вопросу позволяет сделать вывод о том, что оплата работникам обучения их детей носит социальный характер, не является вознаграждением за выполнение работником трудовой функции, поэтому она изначально не входит в объект обложения страховыми взносами и, соответственно, не облагается страховыми взносами.

При этом позиция налоговых органов о том, что судебная практика по делам на основании Федерального закона N 212-ФЗ не применяется сегодня, не меняет сущность рассматриваемых выплат. К сожалению, судебных решений по рассматриваемому вопросу, вынесенных на основании гл. 34 НК РФ, найти не удалось. Судебная практика еще не сложилась.

В связи с этим, по нашему мнению, суммы оплаты работникам и не работникам обучения их детей не должны облагаться страховыми взносами, поскольку они носят социальный характер и не являются вознаграждением за труд. Но, учитывая приведенные разъяснения контролирующих органов, плательщик страховых взносов должен быть готовым к отстаиванию своих интересов в судебном порядке.

Как оформить оплату обучения детей учредителя за счет организации

Если условия, установленные в пункте 21 статьи 217 Налогового кодекса РФ, не выполнены, учеба в интересах сотрудника (его детей) относится к доходам в натуральной форме, которые облагаются НДФЛ (подп.

1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Аналогичные выводы следуют из писем Минфина России от 4 октября 2012 г. № 03-04-06/6-295, от 2 апреля 2012 г. № 03-04-06/6-88. Независимо от применяемой системы налогообложения на стоимость обучения в интересах сотрудника нужно начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, а также взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Это объясняется тем, что данная выплата рассматривается как оплата за сотрудника услуг.

Такие выплаты работодатель осуществляет в рамках трудового договора, кроме того, они не содержатся в закрытом перечне сумм, не облагаемых страховыми взносами (в т. ч.

Отражение расходов на обучение сотрудников в бухучете

В БУ компании должны быть отражены расходы на обучение сотрудников. Статья расходов при этом соответствует обычным видам деятельности.

Форма обучения значения не имеет. Величина затрат соответствует сумме, прописанной в договоре на оказание образовательных услуг в соответствии с пп. 5, 6, 6.1, 7 ПБУ 10/99, утвержденного Минфином РФ от 6 мая 1999 г.

№ 33н. Для признания расходов должны выполняться следующие условия:

  1. затраты осуществляются в соответствии с конкретным договором, законодательными нормами и нормами делового оборота;
  2. организацией принято решение о передаче актива (либо актив уже передан), в результате чего присутствует уверенность, что произойдет снижение экономических выгод компании.
  3. величина затрат может быть определена;

Топ-3 статей, которые будут полезны каждому руководителю:

  1. Как оптимизировать налог на прибыль: законные схемы
  2. Бухгалтерия интернет-магазина: нюансы и подводные камни
  3. Как минимизировать налоги и не заинтересовать налоговую

При выполнении этих условий расходы на образование будут соответствовать критериям признания в БУ в том периоде, в котором услуги были предоставлены. При этом период определяется датой подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг, а не датой перечисления оплаты.

Этот момент отражен в восемнадцатом пункте 18 ПБУ 10/99. Предоставление бухучета, бухгалтерский экспресс-аудит: Как же отражаются в БУ расходы на обучение сотрудников? Проводки будут следующие: Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

ДТ 20 «Основное производство» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Дт 25 «Общехозяйственные расходы» (в зависимости от того, кем работает данный сотрудник) Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Дт 44 «Расходы на продажу» (если фирма является торговой) Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Читайте также

«Ведение бухгалтерского учета – разбираемся в нюансах»

Подробнее Такие бухгалтерские записи соответствуют инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. Оплата расходов на обучение сотрудников должна быть отражена проводкой Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КТ 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Счет кредита зависит от того, в какой форме была произведена оплата.

При внесении предоплаты за образование она относится к дебиторской задолженности организации, поскольку в соответствии с пп. 3, 16 ПБУ 10/99В предоплата не может быть признана расходом компании. Перечисление суммы предоплаты отражается по Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», аналитический счет 60-ва «Расчеты по выданным авансам и предоплатам» и Кт 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Выбор счета зависит от формы оплаты. При получении акта выполненных работ стоимость обучения отражается следующей проводкой: Дт 20, 25, 26, 44 (затратные счета) Кт 60.

Одновременно в БУ осуществляется отнесение величины предоплаты в счет оплаты оказанных образовательных услуг. Для этого делается проводка Дт 60 Кт 60-ва.

В ситуации, когда фирма производит оплату обучения лицу, не состоящему в штате ее сотрудников (например, ребенку работника), затраты на обучение должны быть отнесены к прочим расходом организации. Этот момент регламентируется пп.

2, 11 ПБУ 10/99. Запись оформляется в БУ следующей проводкой: Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.2 «Прочие расходы» КТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Содержание

Несмотря на сложную экономическую ситуацию, большинство руководителей не забывают работать на перспективу. А что может быть перспективнее квалифицированных и осведомленных сотрудников?

Поэтому вопрос обучения, переобучения и повышения квалификации персонала всегда остается открытым.

При этом важно правильно оформить бухгалтерские документы, чтобы обучение сотрудников стало перспективной прибылью, а не тратой.