В розничной торговле остатки товаров отражаются по стоимости приобретения

Учет товаров по продажным ценам


Товары, предназначенные для перепродажи, принимаются к учету по фактической себестоимости. Рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета товара по продажным ценам.

Налогоплательщики, работающие в розничной торговле, вправе оценивать приобретенные товары по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) (абз.

2 п. 13 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. приказом Минфина России от 09.06.01 № 44н, а также Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н). При этом в учетной политике следует указать, по какой именно стоимости — покупной или продажной, — будут учитываться товары.

При этом в учетной политике следует указать, по какой именно стоимости — покупной или продажной, — будут учитываться товары. Расчет торговой наценки Организации розничной торговли устанавливают продажные цены самостоятельно (подп. 8 ст. 8 Федерального закона от 28.12.09 № 381-ФЗ

«Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации»

).

Торговая наценка — это разница между продажной ценой и покупной стоимостью товара, которая рассчитывается по формуле: Торговая наценка = Продажная цена — Покупная цена, где продажная цена – это сумма, которую заплатит покупатель за приобретенный товар (с учетом НДС, если операция по продаже облагается НДС); покупная цена – это цена приобретения товара. Метод начисления торговой наценки законодательством не закреплен, поэтому торговая организация вправе использовать любую методику.

На практике используются следующие методы:

  1. устанавливается фиксированная сумма торговой наценки;
  2. устанавливается торговая наценка в виде единого процента на товары или отдельные группы товаров.
  3. сначала устанавливается продажная цена на товар, а затем по факту вычисляется сумма торговой наценки;

Документальное оформление торговой наценки Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Поскольку розничная цена – эта сумма цены поставщика и торговой наценки, то в составе первичной бухгалтерской документации должен присутствовать документ, увязывающий эти две цены между собой и являющийся документальным подтверждением расчета розничной цены.

Таким документом является реестр розничных цен. Унифицированной формы реестра розничных цен нет, поэтому торговые организации, как правило, самостоятельно разрабатывают его форму реестра, позволяющую обеспечить весь необходимый объем сведений о товаре и удовлетворяющую установленным требованиям (ст.

9 закона о бухучете). Таким образом, реестр розничных цен должен содержать следующие реквизиты:

  1. подпись руководителя и печать организации.
  2. дату составления;
  3. порядковый номер реестра;
  4. наименование организации;

Реестр розничных цен должен отражать:

  1. цену поставщика на данный товар;
  2. торговую наценку (в процентах к цене поставщика и в денежном выражении);
  3. розничную цену.
  4. наименование товара;

Реестр розничных цен может выглядеть так: Наименование организации: ____________________ Дата составления: _________________ № ________________ Реестр розничных цен № п/п Наименование товара Наименование поставщика товара Цена поставщика товара, руб. Торговая наценка Розничная цена, руб. % Сумма, руб. Руководитель организации _______________ ______________________ (подпись) (расшифровка подписи) Составляется реестр розничных цен ежедневно на весь товар, поступающий в розничную торговую организацию.

Утверждение розничных цен на товар осуществляет руководитель организации торговли. Приобретение товара Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет операций по формированию продажной стоимости товаров с использованием торговой наценки. Бухгалтерский учет торговой наценки Для учета наценок предусмотрен счет 42 «Торговая наценка».

При этом к счету 41 «Товары» должен быть открыт субсчет 2 «Товары в розничной торговле», на котором отражается продажная (розничная) цена товара. При принятии к учету приобретенных товаров в бухгалтерском учете организации производится запись по дебету счета 41 «Товары» и 19 «Налог на добавленную стоимость» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на фактическую стоимость товаров, полученных от поставщика.

Если организация розничной торговли не является плательщиком НДС, то оприходование товара отражается по полной стоимости приобретения с учетом НДС.

Разница между покупной стоимостью товара и продажной ценой товара отражается на счете 42 (п. 2.3.4 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утв. письмом Роскомторга от 10.07.96 № 1-794/32-5). Таким образом, производится учетная запись по дебету счета 41, субсчет 2 «Товары в розничной торговле» в корреспонденции с кредитом счета 42 на сумму торговой наценки.
Таким образом, производится учетная запись по дебету счета 41, субсчет 2 «Товары в розничной торговле» в корреспонденции с кредитом счета 42 на сумму торговой наценки.

Налог на добавленную стоимость (НДС) НДС, предъявленный поставщиком при передаче товаров, приобретаемых для перепродажи, принимается к вычету на основании счета-фактуры, оформленного с соблюдением требований законодательства, при условии, что товары приняты к учету, и при наличии соответствующих первичных документов (подп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п.

2 ст. 169 НК РФ). Предъявленная поставщиком сумма НДС отражается по дебету 19

«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

в корреспонденции со счетом 60. Принятие к вычету НДС отражается по кредиту 19 в корреспонденции с дебетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Налог на прибыль организаций Стоимость приобретенного товара в налоговом учете формируется с учетом требований статьи 320 НК РФ и будет равна сумме, причитающейся поставщику в соответствии с условиями договора (без учета НДС).

Стоимость приобретенного товара относится к прямым расходам и уменьшает доход, полученный от реализации этого товара (п. 1, подп. 3 п. 1 ст. 268, абз.

3 ст. 320 НК РФ). Пример 1 Учет товаров осуществляется по продажной стоимости. В организации установлена единая торговая наценка (40%) на все товары.

В течение месяца приобретен товар за 354 000 руб. (в т. ч. НДС 54 000 руб.). В учете организации розничной торговли приобретение товара следует отразить следующим образом: Дебет 41-2 Кредит 60 — 300 000 руб. (354 000 — 54 000) — оприходованы товары (основание: отгрузочные документы поставщика, акт о приемке товаров); Дебет 19 Кредит 60 — 54 000 руб.

— отражена сумма НДС по приобретенным товарам (основание: счет-фактура); Дебет 68/НДС Кредит 19 — 54 000 руб. — принят к вычету НДС со стоимости товаров (основание: счет-фактура); Дебет 41-2 Кредит 42 — 120 000 руб. (300 000 x 40%) — отражена сумма торговой наценки на приобретенные товары (основание: бухгалтерская справка-расчет, реестр розничных цен); Дебет 60 Кредит 51 — 354 000 руб.

— произведена оплата поставщику за товары (основание: выписка банка по расчетному счету).

Теперь рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет операций по реализации товаров, учтенных в продажных ценах.

Бухгалтерский учет Доход от продажи товаров признается выручкой организации (п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н). Фактическая себестоимость проданных товаров учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности и формирует себестоимость продаж (п.

Фактическая себестоимость проданных товаров учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности и формирует себестоимость продаж (п.

5, 7, 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н). В организациях розничной торговли, ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетом 50 «Касса» или счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»).

Соответственно, по дебету счета 90 субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», — их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41) с одновременным сторнированием суммы торговой наценки, относящейся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42). Получается, что и по дебету 90 субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» и по кредиту 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка» отражена одна и та же продажная цена, поэтому и финансовый результат от такой операции нулевой. Прибыль от реализации товаров определяется как разность между валовым доходом и издержками обращения, относящимися к реализованным товарам (подп.

12.1.1 п. 12 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, далее — Методические рекомендации). Этот показатель — разность между выручкой от реализации (продажной стоимостью реализованных товаров) и покупной стоимостью проданных товаров.

Указанная разность представляет собой торговую надбавку, относящуюся к реализованным товарам, или, иначе говоря, реализованную торговую надбавку (наценку). В случае учета товаров по продажным ценам валовой доход от реализации определяется расчетным методом (подп.

12.1.3 п. 12 Методических рекомендаций).

При этом списание торговой наценки на проданные товары производится не в отношении каждого проданного товара, а по всей совокупности товаров, реализованных за отчетный период.

Основные способы расчета реализованной торговой наценки при этом таковы:

  1. по ассортименту товарооборота (подп. 12.1.5 п. 12 Методических рекомендаций) — метод уместен для организаций, применяющих на разные группы товаров разные размеры торговой надбавки;
  2. по среднему проценту (подп. 12.1.6 п. 12 Методических рекомендаций);
  3. по ассортименту остатка товаров (подп. 12.1.7 п. 12 Методических рекомендаций).
  4. по общему товарообороту (подп. 12.1.4 п. 12 Методических рекомендаций) — этот способ подходит для случаев, когда в организации используется одинаковый процент торговой наценки;

При этом при использовании любого способа расчета после расчета необходимо произвести запись: Дебет 90 субсчет 90-1 «Выручка» Кредит 42 – — СТОРНО с продажной стоимости реализованных товаров снята расчетная торговая наценка. Применяется метод «красное сторно», так как первоначально на счет 90 субсчет 2 списываются товары по продажной цене. В связи с этим выручка равна фактической себестоимости реализованного товара, и доход от продажи равен нулю.

Затем расчетным путем определяется полученный доход, снимается с продажной цены реализованная торговая наценка, и расчетным путем определяется стоимость реализованного товара.

Разница между ними дает валовой доход от продажи товаров, который равен расчетной величине реализованной торговой наценки. После этого списываются издержки обращения, и определяется итоговый финансовый результат. Налог на добавленную стоимость (НДС) При продаже товара организация с суммы продажной цены (без учета НДС) начисляет к уплате в бюджет НДС по ставке 18% (подп.

1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154, п. 3 ст. 164 НК РФ). Начисленный НДС отражается по дебету счета 90, субсчет 90-3, в корреспонденции с кредитом счета 68.

Налог на прибыль организаций Доход от реализации в налоговом учете определяется исходя из суммы выручки за проданные товары, за исключением сумм НДС (п.

1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). С учетом вышеизложенным, на примерах рассмотрим использование всех способов расчета реализованной торговой наценки: Расчет по общему товарообороту Если для определения продажной стоимости всех товаров используется одинаковый процент торговой надбавки, то с целью определения валового дохода может использоваться метод по общему товарообороту (подп.
С учетом вышеизложенным, на примерах рассмотрим использование всех способов расчета реализованной торговой наценки: Расчет по общему товарообороту Если для определения продажной стоимости всех товаров используется одинаковый процент торговой надбавки, то с целью определения валового дохода может использоваться метод по общему товарообороту (подп.

12.1.4 п. 12 Методических рекомендаций). В этом случае валовой доход от реализации товаров рассчитывается по формуле: ВД = Т х РН / 100, где ВД — валовой доход от реализации товаров; Т — общий товарооборот (выручка от реализации); РН — расчетная торговая надбавка, %.

В свою очередь: РН = ТН / (100 + ТН) х 100, где: ТН — торговая надбавка, %. Следовательно, валовой доход можно определить по формуле: ВД = Т х ТН / (100 + ТН) Пример 2 Организация реализовала в октябре 2017 года товары на сумму 300 000 руб.

Приказом руководителя общества установлена единая торговая наценка на все товары в размере 25%.

Валовой доход от реализации товаров в октябре 2016 г. определяется следующим образом: ВД = 300 000 х 25 : (100 + 25) = 60 000 руб.

Расчет по среднему проценту В Методических рекомендациях отмечено, что способ расчета валового дохода по среднему проценту является простым и может применяться в любой торговой организации, вне зависимости от того, каким образом определяется продажная стоимость товара.

Кроме того, именно этот способ прописан в Инструкции по применению Плана счетов в комментариях к счету 42.

Валовой доход по среднему проценту рассчитывается по формуле (подп.

12.1.6 п. 12 Методических рекомендаций): ВД = Т х П / 100, где Т- выручка от реализации товаров в розницу (товарооборот); П — средний процент валового дохода.

В свою очередь: П = (ТНн + ТНп — ТНв) : (Т + ОК) х 100, где ТНн — торговая надбавка на остаток товаров (сальдо счета 42) на начало отчетного периода; ТНп — торговая надбавка на поступившие товары (кредитовый оборот счета 42) за отчетный период; ТНв — торговая надбавка на выбывшие товары (дебетовый оборот по счету 42) за отчетный период. Под выбытием товаров в данном случае понимается так называемый документальный расход (возврат товаров поставщикам, списание порчи товаров и т.

п.) (подп. 12.1.6 п. 12 Методических рекомендаций); ОК — остаток продукции (сальдо счета 41) на конец отчетного периода. Объединим две вышеуказанные формулы: ВД = Т х (ТНн + ТНп — ТНв) / (Т + ОК) Пример 3 В соответствии с приказом об учетной политике организация определяет валовой доход от реализации по среднему проценту. По итогам осуществления розничной торговли за ноябрь 2017 года получена выручка в размере 1 000 000 руб.

Для определения валового дохода по данным бухгалтерского учета используются следующие данные:

  1. сальдо счета 42 по состоянию на 01.11.17 — 50 000 руб.;
  2. сальдо счета 42 по состоянию на 30.11.2017 года — 400 000 руб.
  3. сальдо счета 41 по состоянию на 30.11.17 (остаток непроданных товаров на конец месяца) — 200 000 руб.
  4. дебетовый оборот счета 42 за ноябрь 2017 года – 150 000 руб.;
  5. кредитовый оборот счета 42 за ноябрь 2017 года — 500 000 руб.;
  6. сальдо счета 41 по состоянию на 01.11.17 (остаток непроданных товаров на начало месяца) — 100 000 руб.;

Валовой доход от реализации товаров в ноябре 2017 года определяется следующим образом: ВД = 1 000 000 х (50 000 + 500 000 – 150 000) / (1 000 000 + 200 000) = 375 000 руб. Расчет по ассортименту товарооборота Если на разные группы товаров применяются разные размеры торговой надбавки, то валовой доход определяется по ассортименту товарооборота (подп.

12.1.5 п. 12 Методических рекомендаций).

При этом в учете в обязательном порядке необходимо организовать учет товарооборота по группам товаров, каждая из которых включает товары с одинаковой надбавкой. В данном случае валовой доход определяется по формуле: ВД = (Т1 х РН1 + Т2 х РН2 +. + Тn х РНn) / 100, где Т1, Т2,., Тn — товарооборот по группам товаров; РН1, РН2,., РНп — расчетная торговая надбавка по группам товаров.

Так как РН = ТН / (100 + ТН) х 100, следовательно: ВД = Т1 х ТН1 / (100 + ТН1) + Т2 х ТН2 / (100 + ТН2) +. + Тn х ТНn / (100 + ТНn), где ТН1, ТН2,., ТНn — торговая надбавка по группам товаров, %.

Рекомендуем прочесть:  Форма 3 о регистрации для школы

Пример 4 Организация закупила:

  1. овощи на сумму — 50 000 руб.
  2. молочные продукты на сумму — 20 000 руб.;
  3. крупу на сумму — 10 000 руб.;

Приказом руководителя установлена торговая наценка на:

  1. крупу в размере — 15%;
  2. овощи в размере — 30%.
  3. молочные продукты в размере — 20%;

все полученные от поставщиков товары были реализованы в текущем месяце. Тогда валовой доход от реализации товаров определяется следующим образом: Группа товаров Товарооборот, руб. Торговая надбавка, % Валовой доход, руб.

(гр.2 х гр.3 / (100 + гр.3)) 1 2 3 4 Молочные продукты 24 000 20 4 000 Крупа 11 500 15 1 500 Овощи 65 000 30 15 000 Итого 100 500 — 20 500 Расчет по ассортименту остатка товаров Определение торговой надбавки на остаток товаров на конец отчетного периода при изменяемой торговой наценке или различной в зависимости от группы продукции доступно только при автоматизированной обработке всех данных. В противном случае ее расчет займет много времени.

Валовой доход по ассортименту остатка товаров определяется по формуле (подп. 12.1.7 п. 12 Методических рекомендаций): ВД = (ТНн + ТНп — ТНв) — ТНк, где ТНн — торговая надбавка на остаток товаров (сальдо счета 42) на начало отчетного периода; ТНп — торговая надбавка на поступившие товары (кредитовый оборот счета 42) за отчетный период; ТНв — торговая надбавка на выбывшие товары (дебетовый оборот по счету 42) за отчетный период.

ТНк — торговая надбавка на остаток товаров на конец отчетного периода.

Пример 5 По условиям учетной политики организация определяет валовой доход по ассортименту остатка товаров. Торговая надбавка:

  1. на остаток товаров по состоянию на 30.11.2017 — 50 000 руб.
  2. на товары, поступившее в ноябре 2017 года — 80 000 руб.;
  3. на остаток продукции по состоянию на 01.11.17 — 40 000 руб.;

Выбытия товаров по причине их возврата поставщикам, в связи со списанием порчи товаров и т.

д. в ноябре 2017 г. не было. Определим валовой доход от реализации на ноябрь 2017 года: ВД = (40 000 + 80 000 — 0) — 50 000 = 70 000 руб.

После расчета реализованной торговой наценки в организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетом 50 «Касса» или 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками), а по дебету счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», — их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41) с одновременным сторнированием суммы торговой наценки, относящейся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42).

После расчета реализованной торговой наценки в организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетом 50 «Касса» или 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками), а по дебету счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», — их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41) с одновременным сторнированием суммы торговой наценки, относящейся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42). Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет (Инструкция по применению Плана счетов).

Пример 6 В ноябре 2017 года организация реализовала товары на сумму 590 000 руб.

(в т. ч НДС 18% — 90 000 руб.). Торговая наценка, относящаяся к ним, составляет 150 000 руб.

В бухгалтерском учете организации будут составлены следующие проводки. Дебет 50 Кредит 90-1 — 590 000 руб.

— отражена выручка от реализации товаров (основание: справка-отчет кассира-операциониста, приходный кассовый ордер); Дебет 90-2 Кредит 41 — 590 000 руб.

— отражена стоимость проданных товаров (основание: бухгалтерская справка); Дебет 90-2 Кредит 42 — СТОРНО 150 000 руб.

— отражена торговая наценка, относящаяся к реализованным товарам (основание: бухгалтерская справка-расчет); Дебет 90-3 Кредит 68/НДС — 90 000 руб.

(590 000 : 118 x 18) — начислен НДС со стоимости реализованных товаров (основание: бухгалтерская справка-расчет). Бухгалтерская запись на конец месяца: Дебет 90-9 Кредит 99 — 60 000 руб.

(590 000 — (590 000 — 150 000) — 90 000) — отражен финансовый результат от продажи товаров за отчетный месяц (основание: бухгалтерская справка-расчет). Розница и опт одновременно Если компания одновременно осуществляет два вида деятельности (торгует в розницу и оптом) и по этим видам деятельности применяет различные системы налогообложения (по рознице – «вмененку», а по оптовой торговле, например, общую систему налогообложения), ей нужно организовать раздельный учет доходов, расходов и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Наиболее удобной для учета прихода и реализации товара в этом случае является следующая схема: ведение учета поступления товара, как для оптовой торговли (с выделением сумм НДС), и лишь при передаче товара в розничную сеть — организация учета по продажным ценам.

Пример 7 ООО торгует канцелярскими товарами оптом и в розницу. Розничный магазин уплачивает ЕНВД и ведет учет по продажным ценам. Торговая наценка в рознице составляет 20%.

В марте 2017 года организация закупила:

  1. прочие канцтовары на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС 18% — 18 000 руб.).
  2. школьно-письменные товары на сумму 110 000 руб. (в т. ч. НДС 10% — 10 000 руб.);

В розничную торговую сеть переданы школьно-письменные товары на сумму 55 000 руб. (в т. ч. НДС 10% — 5000 руб.), и канцтовары на сумму 59 000 руб. (в т. ч. НДС 18%) – 9000 руб.

В бухгалтерском учете организации необходимо сделать следующие проводки: Дебет 41-1 субсчет «Товары, облагаемые по ставке НДС 10%» Кредит 60 — 100 000 руб.

— отражен приход школьно-письменных принадлежностей (основание: товарная накладная); Дебет 19 Кредит 60 — 10 000 руб.

— отражен «входной» НДС по ставке 10% (основание: счет-фактура); Дебет 68/НДС Кредит 19 — 10 000 руб.

— принят к вычету «входной» НДС (основание: счет-фактура); Дебет 41-2 субсчет «Товары, облагаемые по ставке НДС 18%» Кредит 60 — 100 000 руб.

— отражено поступление прочих канцтоваров (основание: товарная накладная); Дебет 19 Кредит 60 — 18 000 руб. — отражен «входной» НДС по ставке 18% (основание: счет-фактура); Дебет 68/НДС Кредит 19 — 18 000 руб. — принят к вычету «входной» НДС (основание: счет-фактура); Дебет 60 Кредит 51 — 228 000 руб.

(110 000 + 118 000) — оплачен товар поставщику (основание: выписка банка по расчетному счету); Дебет 41-3 субсчет «Товары в розничной торговле с НДС 10%» Кредит 41-1 субсчет «Товары, облагаемые по ставке НДС 10%» — 50 000 руб. — отражена передача школьно-письменных принадлежностей в розничную продажу (основание: бухгалтерская справка-расчет); Дебет 41-3 субсчет «Товары в розничной торговле с НДС 10%» Кредит 19 — 5000 руб. — НДС учтен в стоимости товара (основание: бухгалтерская справка-расчет); Дебет 19 Кредит 68/НДС — 5000 руб.

— восстановлен ранее принятый к вычету НДС (основание: бухгалтерская справка-расчет); Дебет 41-3 субсчет «Товары в розничной торговле с НДС 10%» Кредит 42 — 11 000 (55 000 руб. x 20%) — отражена торговая наценка на школьно-письменные товары (основание: реестр розничных цен); Дебет 41-4 субсчет «Товары в розничной торговле с НДС 18%» Кредит 41-2 субсчет «Товары, облагаемые по ставке НДС 18%» — 50 000 руб.

— отражена передача канцтоваров в розничную продажу (основание: бухгалтерская справка-расчет); Дебет 41-4 субсчет «Товары в розничной торговле с НДС 18%» Кредит 19 — 9000 руб.

— НДС учтен в стоимости товара (основание: бухгалтерская справка-расчет); Дебет 19 Кредит 68/НДС — 9000 руб.

— восстановлен ранее принятый к вычету НДС по канцтоварам (основание: бухгалтерская справка-расчет); Дебет 41-4 субсчет «Товары в розничной торговле с НДС 18%» Кредит 42 — 11 800 руб. (59 000 руб. x 20%) — отражена торговая наценка на канцтовары (основание: реестр розничных цен); Реализация товара и расчет реализованной торговой наценки осуществляются аналогично примерам, представленным выше.

Недостача товаров Недостача (или излишки) товаров может быть выявлена при инвентаризации имущества, которая проводится с целью обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов установлен Методическими указаниями по инвентаризации (Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина России от 13.06.95 № 49).

Кроме того, в п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета (Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н) указаны случаи, когда проведение инвентаризации товаров обязательно, например:

  1. перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
  2. при смене материально ответственных лиц;
  3. при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием товаров и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

  1. недостача товаров и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм — за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи товаров и его порчи списываются на финансовые результаты организации.
  2. излишек товаров приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации;

Статьей 238 ТК РФ на работника возложена материальная ответственность за причинение работодателю прямого действительного ущерба.

При этом под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам. За причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не установлено ТК РФ или иными федеральными законами (ст.

241 ТК РФ). Так, в пункте 2 статьи 243 ТК РФ предусмотрено, в случае недостачи ценностей, вверенных работнику на основании специального письменного договора (имеется в виду договор о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности) или полученных им по разовому документу, материальная ответственность возлагается на него в полном размере причиненного ущерба. Как указано в статьи 246 ТК РФ, размер ущерба определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета (с учетом степени износа этого имущества). При этом общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, — 50% от заработной платы, причитающейся работнику (ст.

138 ТК РФ), т. е. после удержания НДФЛ.

Пример 8 Организация в ходе инвентаризации обнаружила недостачу товаров в пределах норм естественной убыли в размере 2000 руб., сверх норм — 6000 руб. Принято решение недостачу сверх норм естественной убыли удержать из заработной платы материально ответственного лица.

Ежемесячная зарплата работника составляет 10 000 руб. Общество отражает товары на счете 41 по продажным ценам.

Приказом руководителя установлена единая торговая наценка в размере 25%. В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки: Дебет 94 Кредит 41 — 2000 руб. — выявлена недостача товаров в пределах норм естественной убыли (документы: инвентаризационная опись ТМЦ, сличительная ведомость результатов инвентаризации ТМЦ); Дебет 94 Кредит 42 — (400) Сторно (2000 руб.

х 25 : (100 + 25)) — отражена торговая наценка, относящаяся к недостающим товарам в пределах норм естественной убыли (документ: бухгалтерская справка-расчет); Дебет 94 Кредит 41 — 6000 руб. — выявлена недостача товаров сверх норм естественной убыли (документы: инвентаризационная опись ТМЦ, Сличительная ведомость результатов инвентаризации ТМЦ); Дебет 94 Кредит 42 — (1200) Сторно 6000 руб.

х 25 : (100 + 25)) — отражена торговая наценка, относящаяся к недостающим товарам сверх норм естественной убыли (документ: бухгалтерская справка-расчет); Дебет 44 Кредит 94 — 1600 руб. (2000 — 400) — недостача товаров в пределах норм естественной убыли включена в состав расходов на продажу (документ: бухгалтерская справка-расчет); Дебет 73 Кредит 94 — 4800 руб.

(6000 — 1200) — отражена задолженность материально-ответственного лица по недостаче товаров сверх норм естественной убыли (документы: решение руководителя, письменное обязательство работника, бухгалтерская справка). Ежемесячно делается следующая проводка: Дебет 70 Кредит 73 — 1740 руб.

((10 000 руб. — (10 000 руб. х 13 : 100)) х 20 : 100) — удержана из заработной платы работника часть суммы причиненного ущерба (документ: бухгалтерская справка-расчет).

Обращаем ваше внимание на то, что, как правило, налоговые органы при проверке указывают, что суммы НДС, ранее принятые к вычету, по товарам, которые при проведении инвентаризации имущества были выявлены как недостающие, подлежат восстановлению.

При этом указанное восстановление сумм НДС необходимо произвести в том налоговом периоде, в котором недостающие товары списываются с учета, и только в размерах, превышающих нормы естественной убыли (см., например, письмо Минфина России от 09.08.12 № 03-07-08/24415).

Однако судьи в этом вопросе придерживаются иного мнения, руководствуясь тем, что НК РФ не содержит норм, обязывающих налогоплательщиков восстанавливать ранее предъявленный к вычету НДС при списании товаров в связи с их недостачей (решение ВАС РФ от 19.05.11 № 3943/11, определение ВАС РФ от 21.10.09 № ВАС-13771/09, постановления ФАС Московского округа от 15.07.14 № Ф05-7043/2014, Центрального округа от 18.10.12 № А35-10180/2011 и др.).

Такая же позиция изложена в письмах ФНС России от 17.06.15 № ГД-4-3/10451@ и от 21.05.15 № ГД-4-3/8627@, где указывается на то, что восстанавливать НДС не нужно, так как такие требования отсутствуют в гл.

21 Налогового кодекса РФ. Если же организация решит восстановить НДС, в бухгалтерском учете следует сделать проводку: Дебет 91 Кредит 68 — восстановлен НДС по недостающим товарам со стоимости сверх норм естественной убыли.

Отражение торговой наценки в бухгалтерской отчетности Если организация ведет учет товаров в продажных ценах, то по строке 1210 «Запасы» бухгалтерского баланса информация о стоимости товара указывается за вычетом торговой наценки. В отчете о финансовых результатах продажная стоимость товаров, реализованных за отчетный период, отражается по строке 2120 «Себестоимость продаж» за минусом реализованной торговой наценки.

Рекомендуем прочесть:  Записать ребенка в первы

Т. Бурсулая, ведущий аудитор ООО «РАЙТ ВЭЙС»

«Учёт выпуска продукции»

226-240 226.

При списании общехозяйственных расходов на счет 90 «Продажи» готовая продукция отражается в балансе по себестоимости: • неполной фактической производственной 227. Списании экономии по выпущенной готовой продукции отражается записью: • Д-т 90 К-т 40 — сторно 228. Стоимость отгруженной готовой продукции в случае, если становится известно, что достаточные условия для признания выручки исполнены не будут, отражается записью: • Д-т 45 К-т 43 229.

В организации, осуществляющей торговую деятельность, остатки товаров в бухгалтерском балансе отражаются по стоимости: • приобретения 230. В организациях оптовой торговли товары, приобретенные для перепродажи, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке: • по стоимости их приобретения 231. В случае продажи товаров по договорам комиссии в бухгалтерском учете комитента выручка от продажи товаров отражается на дату: • получения извещения комиссионера о продаже товаров 232.

Комитент при отгрузке товаров на комиссию комиссионеру составляет бухгалтерские записи: • Д-т 45 К-т 41 233. Операция по начислению и получению вознаграждения в учете комиссионера отражается записью: • Д-т 76 — К-т 90; Д-т 90 — К-т 68; Д-т 68 — К-т 51; Д-т 76 — К-т 51 234. Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут производить оценку приобретенных товаров по стоимости: • приобретения или продажной (розничной) стоимости с отдельным учетом накидок (скидок) 235.

Отгрузка товара отражается в учете поставщика при переходе права собственности на товар к покупателю в момент отгрузки следующими записями: • Д-т 62 К-т 90-1; Д-т 90-2 К-т 43; Д-т 90-3 К-т 68 236.

Пересчет стоимости импортируемых товаров в рубли для целей бухгалтерского учета производится импортером до курсу ЦБ РФ на дату: • перехода права собственности на товар к импортеру 237. Принятые к учету товары, поступившие от работника предприятия в качестве платежа за недостачу отражаются проводкой: • Д-т 41 К-т 73 238.

Принятые на комиссию товары комиссионером учитываются проводкой: • Д-т 004 239.

Приобретение оборудования, предназначенного специально для продажи отражается в учете записью: • Д-т 41 К-т 60 240. Расходы по страхованию импортных товаров включаются у импортера в состав: • фактических затрат, связанных с приобретением товаров 226-240

Порядок определения покупной стоимости товаров

В соответствии с нормами бухгалтерского законодательства активы, предназначенные для перепродажи, учитываются в бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов. Следовательно, оценка товаров в бухгалтерском учете производится аналогично правилам оценки материально-производственных запасов, установленным указанным бухгалтерским стандартом.Согласно пункту 5 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 года №44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01″ (далее ПБУ 5/01) товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.В соответствии с пунктом 6 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату (по договору купли-продажи), признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).К фактическим затратам на приобретение товаров относятся:

  1. суммы вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с помощью которых приобретаются товары;
  2. суммы процентов по заемным средствам, начисленные до момента принятия товаров к учету (в том случае, если заемные средства привлечены для приобретения товаров);
  3. иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.
  4. невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением товаров;
  5. затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к продаже.
  6. суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;
  7. суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
  8. таможенные пошлины, в случае приобретения импортных товаров;

Обратите внимание!Если стоимость доставки товаров не включается в их цену, а оплачивается покупателем отдельно, то расходы по доставке будут также относиться в состав фактических затрат на приобретение товаров.Работники торговых организаций такие расходы называют транспортно-заготовительными расходами, которые, как правило, представляют собой:

  1. сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;
  2. плату за временное хранение товаров на железнодорожных станциях, пристанях, в портах, аэропортах в пределах нормативных
  3. оплату услуг перевозчиков за доставку товаров, в том числе за подачу вагонов, взвешивание, погрузку в транспортные средства и выгрузку из них, расходы на страхование грузов, оплату услуг экспедиторов и так далее;

В данном случае речь идет о транспортных расходах по услугам сторонних организаций.

Расходы, связанные с доставкой товаров (включая погрузочно-разгрузочные работы) транспортом и персоналом торговой организации, подлежат включению в соответствующие статьи расходов на продажу (расходы на оплату труда, амортизация основных средств и так далее). Соответственно, такие расходы не следует включать в покупную стоимость товаров.Не включаются в фактические затраты на приобретение товаров и общехозяйственные или иные аналогичные им расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением товаров.Обратите внимание!Пункт 13 ПБУ 5/01 устанавливает специальное правило для организаций торговли, разрешающее им расходы по доставке товаров учитывать не в фактической себестоимости последних, а включать в расходы на продажу.Обратите внимание!Так как бухгалтерское законодательство в отношении транспортных расходов, связанных с доставкой товаров, для организаций торговли предполагает два возможных варианта их учета: либо в составе фактической себестоимости товаров, либо в составе издержек обращения, то торговая организация должна выбрать используемый ею вариант и свое решение зафиксировать в учетной политике организации.Рассматривая вопросы формирования фактической себестоимости, нельзя обойти стороной и порядок ее формирования в случаях получения товаров по договорам поставки, в которых цена товара «привязана» к валютному эквиваленту или условным денежным единицам.

Заключение таких договоров с поставщиками, практически всегда, приводит к возникновению суммовых разниц. Если по таким сделкам возникают суммовые разницы, то фактические затраты на приобретение товаров определяются (увеличиваются или уменьшаются) с учетом суммовых разниц.Таким образом, на основании анализа бухгалтерского стандарта ПБУ 5/01 и всего вышеизложенного, можно сделать вывод, позволяющий сформулировать основной принцип формирования фактической себестоимости товаров: отражению на счете 41 «Товары» подлежат любые расходы организации торговли, непосредственно связанные с приобретением конкретной партии товаров.Покажем на примере, как формируется фактическая себестоимость товаров.Пример 1. Организация торговли ООО «Сатурн» приобрела партию товаров, предназначенных для перепродажи.

Затраты, связанные с приобретением данной партии товаров у ООО «Сатурн» составили: Стоимость товаров, согласно договору купли-продажи — 177 000 рублей (в том числе НДС — 27 000 рублей). Стоимость услуг перевозчика — 5 900 рублей (в том числе НДС — 900 рублей).

Стоимость услуг посредника, через которого ООО «Сатурн» приобрело данные товары — 5 310 рублей (в том числе НДС — 810 рублей). Учетной политикой ООО «Сатурн» предусмотрено, что транспортные расходы на доставку товаров, включаются в их стоимость.

Тогда в учете ООО «Сатурн» операции, связанные с приобретением товаров, будут выглядеть следующим образом:Корреспонденция счетовСумма, рублейСодержание операцииДебетКредит4160150 000Получены товары от поставщика196027 000Отражена сумма НДС по приобретенным товарам41765 000Сумма транспортных расходов учтена в себестоимости товаров1976900Учтен НДС по транспортным расходам41764 500Стоимость услуг посредника учтена в стоимости товаров1976810Учтен НДС по комиссионному вознаграждению60,7651188 210Погашена задолженность перед поставщиком, перевозчиком и посредником681928 710Принят к вычету НДС по оплаченным и принятым на учет товарамВ результате на счете 41 «Товары» ООО «Сатурн» сформировало фактическую себестоимость данной партии товаров, которая составила 159 500 рублей. Теперь предположим, что учетной политикой ООО «Сатурн» предусмотрено, что транспортные расходы на доставку товаров организация учитывает в составе расходов на продажу.

Корреспонденция счетовСумма, рублейСодержание операцииДебетКредит4160150 000Получены товары от поставщика196027 000Отражена сумма НДС по приобретенным товарам44765 000Сумма транспортных расходов учтена в себестоимости товаров1976900Учтен НДС по транспортным расходам41764 500Стоимость услуг посредника учтена в стоимости товаров1976810Учтен НДС по комиссионному вознаграждению60,7651188 210Погашена задолженность перед поставщиком, перевозчиком и посредником681928 710Принят к вычету НДС по оплаченным и принятым на учет товарамВ этом случае фактическая себестоимость данной партии товаров составила 154 500 рублей. Окончание примера. Любой бухгалтер знает золотое правило бухгалтерского учета, установленное пунктом 12 ПБУ 5/01: фактическая себестоимость товаров, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению в дальнейшем, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и предусмотренных в ПБУ 5/01.Однако, не исключена ситуация, когда некоторые виды расходов, формирующих себестоимость товаров, не могут быть определены в момент принятия товаров на учет. Например, счет транспортной организации поступил в торговую организацию позже, чем были приняты к учету товары.

В этом случае, транспортные расходы не могут быть включены в фактическую себестоимость товаров сразу.

Аналогичная ситуация может возникнуть и со счетами посредников, через которые товары приобретались.Естественно, что в этом случае перед бухгалтером встает вопрос, на каком счете отражать указанные виды расходов и как производить их списание в дальнейшем при реализации товаров.

Если вести учет таких расходов, связанных с приобретением товаров, в составе издержек обращения, то данный метод неизбежно приведет к искажению финансового результата за отчетный период (за исключением случаев, когда товар полностью реализован в этом отчетном периоде).Чтобы этого не случилось, можно воспользоваться вторым вариантом, предусмотренным Инструкцией по применению плана счетов к счету 41 «Товары», то есть отражать процесс приобретения товаров с помощью синтетических счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».Если торговая организация решает использовать этот вариант, то она должна утвердить в установленном порядке учетные цены, которые рассчитываются экономистами и устанавливаются на достаточно длительный срок. Использование счетов 15 и 16, освободит бухгалтерскую службу организации торговли от дополнительных расчетов стоимости реализованных товаров. При использовании указанных счетов, списание товара на реализацию будет производиться с кредита 41 «Товары» в дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» по учетным ценам, а сумма отклонений учетных цен от фактической стоимости товаров — со счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» на счет 44 «Расходы на продажу».Если учетные цены в организации торговли меняются часто, то наиболее целесообразно в качестве учетной цены принимать либо цену поставщика, указанную в сопроводительных документах, либо сумму затрат на приобретение товара, сформированную до момента его постановки на учет.

В этом случае, при списании товаров на реализацию, их стоимость будет определяться установленным учетной политикой методом (ЛИФО, ФИФО, по средней себестоимости, по себестоимости единицы), на основании усредненных значений применяемых учетных цен.Рассмотрим на конкретном примере порядок отражения в бухгалтерском учете поступления товаров с использованием счетов 15 и 16.

Механизм использования данных счетов следующий:По дебету счета 15

«Заготовление и приобретение материальных ценностей»

отражается покупная стоимость товаров и другие расходы, связанные с их приобретением.С кредита счета 15 в дебет счета 41 «Товары» списывается стоимость принятых к учету товаров по учетным ценам, установленным в торговой организации. Разница между фактическими затратами и учетными ценами списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В дальнейшем при реализации товаров, эта разница со счета 16 относится на счет 44 «Расходы на продажу».Следует иметь в виду, что при использовании счетов 15 и 16 возможны два варианта: когда учетные цены, используемые организацией торговли, выше или ниже фактически осуществленных расходов на приобретение товаров.Пример 2.ООО «Сатурн», реализующее оптом строительные материалы, в январе 2005 года получило по договору поставки партию краски — 200 банок, предназначенной для продажи.

Учетной политикой ООО «Сатурн» предусмотрено, что учет товаров в организации ведется по учетным ценам. Учетная цена 1 банки краски составляет 120 рублей.Затраты, связанные с приобретением данной партии краски у ООО «Сатурн» составили: Стоимость краски, согласно договору купли-продажи — 33 040 рублей (в том числе НДС — 5 040 рублей). Стоимость услуг посредника -1 652 рублей (в том числе НДС — 252 рубля).Тогда в бухгалтерском учете ООО «Сатурн» порядок отражения процесса приобретения товаров будет отражен следующим образом:Корреспонденция счетовСумма, рублейСодержание операцииДебетКредит156028 000Получена краска от поставщика19605 040Отражена сумма НДС по приобретенной краске15761 400Отражена сумма транспортных расходов, связанных с доставкой краски1976252Учтен НДС по транспортным расходам411524 000Приняты товары на учет по учетным ценам (200 банок х 120 рублей)16155400Списано отклонение стоимости краски за отчетный период.60,765134 692Погашена задолженность перед поставщиком и перевозчиком 68195 292Принят к вычету НДС по оплаченной и принятой на учет краскеПо данным нашего примера видно, что учетные цены, используемые ООО «Сатурн», меньше чем фактическая себестоимость краски.

Окончание примера. Пример 3.Используя данные того же примера, рассмотрим случай, когда учетные цены в организации торговли установлены выше, чем фактические. Например, учетная цена 1 банки краски составляет 170 рублей.Тогда в учете организации ООО «Сатурн»:Корреспонденция счетовСумма, рублейСодержание операцииДебетКредит156028 000Получена краска от поставщика19605 040Отражена сумма НДС по приобретенной краске15761 400Отражена сумма транспортных расходов, связанных с доставкой краски1976252Учтен НДС по транспортным расходам411534 000Приняты к учету товары по учетным ценам (200 банок х 170 рублей)1516960Списано отклонение стоимости краски за отчетный период.60,765134 692Погашена задолженность перед поставщиком и перевозчиком 68195 292Принят к вычету НДС по оплаченной и принятой на учет краске Окончание примера. Использование счетов 15

«Заготовление и приобретение материальных ценностей»

и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» позволяет торговой организации отражать в учете операции с товарами, находящимися в пути.

Случается, что право собственности на приобретенный товар уже перешло к торговой организации, и документы на товары находятся у нее, а сами товары в организацию еще не поступили.

То есть остаток по счету 15

«Заготовление и приобретение материальных ценностей»

свидетельствует о наличии именно товаров, находящихся в пути.Пример 4.Право собственности на товары к торговой организации перешло 20 ноября. На склад организации данный товар поступил 5 декабря. Стоимость приобретенного товара составляет 118 000 рублей, в том числе НДС — 18 000 рублей.

Транспортные расходы по доставке товара составили 9 440 рублей, в том числе НДС — 1 440 рублей. Учетной политикой торговой организации предусмотрено, что транспортные расходы включаются в стоимость товаров.В бухгалтерском учете организации данные операции отразятся следующим образом:Корреспонденция счетовСумма, рублейСодержание операцииДебетКредит20 ноября1560100 000Признано право собственности на приобретенный товар196018 000Учтен НДС по товару5 декабря15608 000Транспортные расходы учтены в стоимости товара19601 440Отражен НДС по транспортным расходам4115108 000Принят к учету товар по фактической себестоимости6051127 440Оплачена задолженность поставщику и перевозчику681926 000Принят к вычету НДС Окончание примера.

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов .

Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе.